Привет из прошлого (Комментарий к письму Минфина России от 04.10.2010 г. N 03-05-06-02/96) (Палата налоговых консультантов, октябрь 2010 г.)

Привет из прошлого
(Комментарий к письму Минфина России от 04.10.2010 г. N 03-05-06-02/96)

Техническая ошибка органа, ведущего кадастровый учет, может обернуться дополнительным земельным налогом.

Налоги, уплачиваемые физическими лицами, за них начисляют либо налоговые агенты, либо налоговый орган - это касается, например, земельного налога, транспортного налога и налога на имущество граждан.

С одной стороны, это удобно самим гражданам. Они просто получают налоговое уведомление об уплате налога, и должны пойти и уплатить налог в бюджет.

С другой стороны, как следует из письма Минфина России от 04.10.10 N 03-05-06-02/96, при такой схеме налогоплательщик, вполне законно, может внезапно получить еще одно требование - причем как бы за уже оплаченные годы.

Почему?

На основании п. 4 ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу для каждого налогоплательщика - физического лица, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются им органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Иногда случается, что эти органы в результате технической ошибки или судебного решения проводят корректировку налоговой базы в том налоговом периоде, за который налогоплательщику уже было направлено налоговое уведомление.

Отметим, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 28 Федерального закона от 24.07.07 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" технической ошибкой является описка, опечатка, грамматическая или арифметическая ошибка либо подобная ошибка.

Необходимо пересчитать налог? Да, необходимо.

В такой ситуации обычные налогоплательщики подают уточненную налоговую декларацию, а для физических лиц это делают сами налоговые органы.

За какой срок возможен пересчет?

В п. 4 ст. 397 НК РФ установлено, что налогоплательщики, уплачивающие земельный налог на основании налогового уведомления, своевременно не привлеченные к уплате этого налога, привлекаются к его уплате не более чем за три предшествующих года. Это относится и к пересмотру неправильно исчисленного налога.

Так что, конечно, гражданин вполне может внезапно получить требование о доплате земельного налога за те годы, которые он уже оплатил ранее. Но уточненное уведомление может быть представлено не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления такого уведомления.

Подготовлено экспертами Палаты налоговых консультантов