НК РФ - парадоксов друг (Комментарий к письму Минфина России от 04.10.2010 г. N 03-04-06/2-233) (Палата налоговых консультантов, октябрь 2010 г.)

НК РФ - парадоксов друг
(Комментарий к письму Минфина России от 04.10.2010 г. N 03-04-06/2-233)

По мнению Минфина России, отказ от получения от дивидендов - не повод не платить НДФЛ.

Спасибо Минфину России, который не устает нас периодически радовать письмами с оригинальными ситуациями. Очередное такое письмо - письмо Минфина России от 04.10.10 N 03-04-06/2-233.

Итак, физическое лицо благородно отказывается от дивидендов в пользу организации, которая их выплачивает. Нужно ли уплачивать НДФЛ?

Согласно п. 2 ст. 214 НК РФ если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, то она признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке в размере 9 процентов, в порядке, предусмотренном в ст. 275 НК РФ.

В п. 4 ст. 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты указанного дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках или - по его поручению - на счета третьих лиц.

Поступок налогоплательщика заставил финансистов серьезно задуматься.

Они пришли к выводу, что возможность отказа налогоплательщика от получения дивидендов действующим законодательством не предусмотрена. (Интересно, с чего это в Минфине России так решили?).

Но это ладно. Далее - вывод.

День отказа налогоплательщика от причитающихся ему дивидендов в пользу организации, которая их выплачивает, является датой фактического получения дохода, который подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях!

Иначе говоря, отказался от дивидендов, еще и НДФЛ доплати.

Увы, но как бы не хотелось сказать, что Минфин России ошибся, но в целом его позиция верна.

Дело в следующем. Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Действительно, когда были начислены дивиденды, то у налогоплательщика появилось право распорядиться ими. Вот он ими и распорядился - отказался от них в пользу организации.

Однако налогооблагаемый доход, как бы то ни было, у него уже возник.

Подготовлено экспертами Палаты налоговых консультантов