Проклятье нерезидента (Комментарий к письму Минфина России от 11.10.2010 г. N 03-04-06/6-248) (Палата налоговых консультантов, октябрь 2010 г.)

Проклятье нерезидента
(Комментарий к письму Минфина России от 11.10.2010 г. N 03-04-06/6-248)

Налогоплательщик, не являющийся налоговым резидентом, не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом при декларировании дохода от продажи автомобиля.

Напомним, что налоговое резидентство для уплаты налогов в России определяется не гражданством, а временем, которое человек провел на территории России. Чтобы стать налоговым резидентом РФ этого времени должно быть не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев - п. 2 ст. 207 НК РФ.

Таким образом, для российских граждан, которые часто выезжают за границу, (а иностранные государства теперь для нас и все бывшие "братские" республики), это правило может выйти боком.

Вот, например, письмо Минфина России от 11.10.10 N 03-04-06/6-248.

Гражданин по итогам 2009 года оказался в числе налоговых нерезидентов. И, на свое несчастье, продал в этом же году принадлежащий ему автомобиль. Стоимость продажи меньше чем стоимость первоначальной покупки. Но неужели ему придется уплатить НДФЛ со всей полученной от покупателя суммы?

Налогоплательщик попытался найти аргументы в свою пользу.

Действительно, в соответствии с п. 4 ст. 210 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные в ст. 218-221 НК РФ, применяются в отношении доходов, облагаемых по ставке в размере 13 процентов. Для нерезидентов ставка по НДФЛ составляет 30 процентов. Значит, нерезиденты не могут воспользоваться налоговыми вычетами.

Однако, на основании п. 1 ст. 220 НК РФ вместо использования права на налоговый вычет налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых доходов на сумму произведенных им расходов, связанных с получением этих доходов.

Налогоплательщик предположил, что это правило относится как к налоговым резидентам, так и нерезидентам.

Кроме того, согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Так как налогоплательщик продал автомобиль за сумму меньшую, чем купил, в данной ситуации не возникает экономической выгоды и, соответственно, дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ.

Ну и, наконец, налогоплательщик воззвал к п. 7 ст. 3 НК РФ, где сказано, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Разумеется, все это не произвело на Минфин России никакого впечатления. (Еще раз напомним, что искать какую-то обычную логику в тексте НК РФ нельзя; она там является редким гостем).

В соответствии с п. 4 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 30 процентов, налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218-221 НК РФ, не применяются.

При этом ст. 220 НК РФ предусматривает как непосредственно имущественные налоговые вычеты, так и вычеты фактически произведенных расходов.

Так что для доходов, облагаемых по ставке НДФЛ в размере 30 процентов, не предусмотрены даже вычеты в виде понесенных ранее расходов.

Поэтому со всей суммы, вырученной за автомобиль, 30 процентов придется отдать в российский бюджет.

Видимо, чтобы избежать этого, автомобиль лучше всего подарить близкому родственнику - налоговому резиденту РФ, (в трактовке Семейного кодекса РФ) - такой подарок не облагается НДФЛ на основании п. 18.1 ст. 217 НК РФ. А тот уже может продать автомобиль от своего имени. В этом случае он получит имущественный налоговый вычет на основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Подготовлено экспертами Палаты налоговых консультантов