Комментарий к Постановлению Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 17.08.2010 N А55-9028/2009 (Е.А. Новикова, "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 11, ноябрь 2010 г.)

Комментарий к Постановлению Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 17.08.2010 N А55-9028/2009

В комментируемом Постановлении ФАС ПО от 17.08.2010 N А55-9028/2009 рассмотрен спор о привлечении организации к ответственности за неудержание и неперечисление НДФЛ с сумм, которые были выданы командированному сотруднику. Налоговая инспекция посчитала, что основанием для доначисления НДФЛ послужило то, что представленные обществом документы в обоснование понесенных командировочных расходов содержат недостоверные сведения, так как Едином государственном реестре юридических лиц отсутствуют сведения о гостиницах, в которых проживали работники общества, кроме этого, ИНН данных организаций указан неверно.

Однако с такими выводами организация не согласилась и обратилась в суд, который встал на сторону налогового агента. Для более подробного рассмотрения решения суда напомним нормы трудового и налогового законодательства, связанные со служебной командировкой.

Итак, согласно ст. 166 ТК РФ служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ. Кроме этого, при направлении в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы на проезд, наем жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные) и иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 ТК РФ). Все организации при проведении кассовых операций должны руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (далее - Порядок), утвержденным Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40. Согласно п. 11 Порядка организации выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий. Что касается выдачи наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, они производятся в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Кроме этого, лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Обратите внимание! Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается (п. 11 Порядка).

Выданные работнику под отчет денежные средства на командировочные расходы до сдачи авансового отчета являются задолженностью работника перед организацией и не могут быть признаны как доход этого работника, поскольку не являются экономической выгодой (п. 1 ст. 210 НК РФ). Кроме этого, в п. 3 ст. 217 НК РФ определено, что не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Также в абз. 10 названного пункта сказано, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы на наем жилого помещения, оплату услуг связи, получение и регистрацию служебного заграничного паспорта, получение виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов на наем жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Таким образом, из положений Налогового кодекса следует, что при отсутствии оправдательных документов, подтверждающих оплату расходов на наем жилого помещения во время служебной командировки на территории РФ, объектом обложения НДФЛ являются только суммы, выданные на указанные цели в размере, превышающем 700 руб. за каждый день нахождения в командировке.

В комментируемом постановлении суд встал на защиту интересов организации, аргументировав свою позицию следующим: работникам организации выдавались денежные средства под отчет во время отправления в служебную командировку. Эти денежные средства были потрачены на оплату гостиничных услуг, что подтверждается представленными первичными документами. Данные сотрудники представили авансовые отчеты, приложив к ним кассовые чеки и счета гостиниц. Организация, в свою очередь, приняла авансовые отчеты от командированных работников, что подтверждает нахождение этих сотрудников в командировке в соответствующие периоды. Кроме этого, в установленном порядке документально подтверждены расходы на проезд к месту командировки и обратно. При принятии авансового отчета организация проверяет только целевое использование выданных денежных средств, наличие оправдательных документов приложенных к отчету, которые подтверждают произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм.

Кроме того, суд указал, что при направлении работника в командировку организация не может располагать сведениями о том, услугами какой гостиницы воспользуется работник, а значит, не может заранее проверить правоспособность, состояние на налоговом учете лиц, оказывающих гостиничные услуги. У работника тоже отсутствует возможность проверить это на месте. Также налоговая инспекция не привела доказательств того, что услуги по проживанию работнику не оказывались и полученные денежные средства, предназначенные для оплаты найма жилья, фактически остались у него.

Суд также обратил внимание на п. 3 ст. 217 НК РФ, где сказано, что, даже если налогоплательщик не представил документы, подтверждающие оплату расходов на наем жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ. Из документов организации следует, что суммы, выплаченные работникам, были в пределах указанной суммы.

Таким образом, доводы налоговой инспекции, что суммы, выданные работникам общества на командировочные расходы, являются их доходом, несостоятельны, а значит, на них начислять и уплачивать НДФЛ не нужно.

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях Президиума ВАС РФ от 03.02.2009 N 11714/08, ФАС МО от 02.12.2009 N КА-А40/11461-09-2 (Определением ВАС РФ от 12.04.2010 N ВАС-3763/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС), ФАС СКО от 12.03.2008 N Ф08-1022/08-382А (Определением ВАС РФ от 11.06.2008 N 7222/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС).

Е.А. Новикова,

эксперт журнала "Оплата труда:

акты и комментарии для бухгалтера"

"Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 11, ноябрь 2010 г.