Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 06.09.2010 N 03-04-06/6-205 (Е.С. Конева, "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 11, ноябрь 2010 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 06.09.2010 N 03-04-06/6-205

В комментируемом Письме Минфина РФ от 06.09.2010 N 03-04-06/6-205 рассмотрен вопрос, связанный с размером суточных в последний день загранкомандировки, не подлежащим обложению НДФЛ.

Напомним, что согласно ст. 168 ТК РФ работодатель при направлении сотрудника в командировку обязан возмещать ему расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Однако с точки зрения налогового законодательства суточные нормируются, а именно для целей обложения НДФЛ. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суточные, выплачиваемые работнику при командировании его как внутри страны, так и за ее пределами, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Обратите внимание! Данные размеры суточных нормируются только для целей обложения НДФЛ. Организация может установить любой размер суточных, но суммы превышения будут подлежать обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

В статье 166 ТК РФ сказано, что особенности направления работников в служебные командировки определяются в порядке, установленном Правительством РФ. В настоящее время такие особенности определены Положением об особенностях направления работников в служебные командировки*(1) (далее - Положение). В пункте 11 Положения сказано, что дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, с учетом положений, предусмотренных п. 18 Положения.

Одной из особенностей направления работника в загранкомандировку является то, что командировка производится по распоряжению работодателя, но без оформления командировочного удостоверения кроме случаев командирования в государства - участники СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании чего в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы (п. 15 Положения).

Таким образом, при направлении в загранкомандировку даты пересечения государственной границы РФ при следовании с территории РФ и на территорию РФ определяются по отметкам пограничных органов в паспорте (п. 18 Положения). Кроме этого, в указанном пункте Положения говорится, что при следовании работника с территории РФ дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию РФ дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях.

При направлении работника в командировку на территории двух или более иностранных государств суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник.

Обращаем ваше внимание на п. 17 Положения, в котором сказано, что за время нахождения в пути работника, направляемого в командировку за пределы территории РФ, суточные выплачиваются:

- при проезде по территории РФ - в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок в пределах территории РФ;

- при проезде по территории иностранного государства - в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на территории иностранных государств.

Таким образом, при определении суммы суточных, освобождаемых от налогообложения, суточные за последний день загранкомандировки принимаются в размере 700 руб. Если же фактический размер суточных, определяемый коллективным договором или локальным нормативным актом организации в соответствии со ст. 168 ТК РФ, будет превышать этот размер, суммы превышения подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Аналогичные разъяснения представлены в комментируемом письме, а также в Письме Минфина РФ от 07.07.2010 N 03-04-06/6-140.

Е.С. Конева,

эксперт журнала "Оплата труда:

акты и комментарии для бухгалтера"

"Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 11, ноябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки".