Вопрос: Предприятие оказывает услуги общественного питания и применяет режим налогообложения в виде уплаты ЕНВД. В связи с производственной необходимостью оно совершало отдельные операции по продаже основных средств. При этом их продажа осуществлялась по остаточной стоимости, определяемой по данным бухгалтерского учета, и разница между ценой реализации и остаточной стоимостью была равна нулю. Должно ли в таком случае предприятие при продаже основных средств перечислять НДС и налог на прибыль? Если да, то каким образом должна рассчитываться налоговая база для уплаты названных налогов? ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2010 г.)

Предприятие оказывает услуги общественного питания и применяет режим налогообложения в виде уплаты ЕНВД. В связи с производственной необходимостью оно совершало отдельные операции по продаже основных средств. При этом их продажа осуществлялась по остаточной стоимости, определяемой по данным бухгалтерского учета, и разница между ценой реализации и остаточной стоимостью была равна нулю.

Должно ли в таком случае предприятие при продаже основных средств перечислять НДС и налог на прибыль? Если да, то каким образом должна рассчитываться налоговая база для уплаты названных налогов?

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью, облагаемой ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, в отношении которой уплачиваются налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке. Таким образом, реализация объекта основных средств не является видом деятельности, облагаемым ЕНВД, и доходы, и расходы по этой операции учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль согласно гл. 25 НК РФ.

В статье 268 НК РФ установлено, что при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с указанной реализацией, в частности, на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. Соответственно, если в налоговом учете предприятия, осуществляющего деятельность, облагаемую ЕНВД, сформирована остаточная стоимость основного средства, то при его реализации налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации этого имущества на остаточную стоимость основного средства, а также на расходы, непосредственно связанные с его реализацией.

Организации, применяющие режим в виде уплаты ЕНВД, не являются плательщиками НДС только в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ и осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). При этом перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться режим в виде уплаты ЕНВД, установлен п. 2 ст. 346.26 НК РФ. В связи с тем, что реализация имущества, в том числе объектов основных средств, данным перечнем не предусмотрена, при осуществлении таких операций предприятие - плательщик ЕНВД должно исчислить НДС в общеустановленном порядке.

Что касается налоговой базы при реализации указанного имущества, то согласно п. 1 ст. 154 НК РФ при реализации товаров налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, устанавливаемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, и без включения в них налога. В пункте 1 ст. 40 НК РФ отмечено, что для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Таким образом, при реализации предприятием - плательщиком ЕНВД объектов основных средств по цене, равной остаточной стоимости этих основных средств, сформированной в бухгалтерском учете без учета НДС, налоговая база по данному налогу определяется исходя из указанной цены. В случае реализации объектов основных средств по цене, равной остаточной стоимости этих основных средств, сформированной в бухгалтерском учете с учетом НДС, налоговая база по данному налогу определяется согласно п. 3 ст. 154 НК РФ как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой на основании положений ст. 40 НК РФ, с учетом налога и остаточной стоимостью реализуемого имущества с учетом переоценок. Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ сумма НДС определяется по расчетной ставке 18/118. В случае если при реализации основного средства по рыночной цене, определенной в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ, разница между ценой реализации и его остаточной стоимостью равна нулю, то исчисленная сумма НДС также будет равна нулю.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных налоговых

режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина РФ

1 октября 2010 г.

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2010 г.