Вопрос: Коллективным договором между организацией-работодателем и сотрудниками предусмотрена выплата заработной платы в натуральном виде, что соответствует требованиям ст. 131 ТК РФ. Данная выплата не превышает установленный норматив в размере 20% от месячной зарплаты каждого сотрудника. Соблюдается также порядок, предусмотренный для осуществления выплат, в частности, оформляются заявления работников с согласием на такую выплату. Выплата производится в виде товаров, которые организация приобретает для дальнейшей реализации. В связи с этим возникает вопрос о включении стоимости указанных товаров в облагаемую базу по НДС ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2010 г.)

Коллективным договором между организацией-работодателем и сотрудниками предусмотрена выплата заработной платы в натуральном виде, что соответствует требованиям ст. 131 ТК РФ. Данная выплата не превышает установленный норматив в размере 20% от месячной зарплаты каждого сотрудника. Соблюдается также порядок, предусмотренный для осуществления выплат, в частности, оформляются заявления работников с согласием на такую выплату. Выплата производится в виде товаров, которые организация приобретает для дальнейшей реализации. В связи с этим возникает вопрос о включении стоимости указанных товаров в облагаемую базу по НДС.

В пункте 2 ст. 154 НК РФ установлено следующее правило: облагаемая база по НДС при оплате труда в натуральной форме определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

На основании п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 146 НК РФ в целях применения НДС передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг признается объектом налогообложения.

В связи с этим операции по передаче товаров сотрудникам организации в счет оплаты труда в целях применения НДС являются реализацией товаров, признаваемой объектом налогообложения.

От редакции. Обращаем внимание читателей: имеющаяся на сегодняшний день арбитражная практика указывает на то, что правоотношения по выплате работникам заработной платы товарами являются предметом, регулируемым трудовым законодательством, и, как следствие, не могут быть признаны реализацией, являющейся объектом обложения НДС в силу ст. 146 НК РФ (см., например, Постановление ФАС ЗСО от 03.06.2010 N А03-12730/2009). Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС СЗО от 23.01.2006 N А42-10403/04-20, от 10.02.2006 N А05-11177/2005-18, ФАС ПО от 05.02.2008 N А65-15782/07-СА2-41.

В отношении бесплатного питания, выдаваемого работнику в соответствии с трудовым соглашением и включаемого работодателем в его доход, судьи также не усматривают возникновения облагаемой базы по НДС (см. постановления ФАС УО от 05.08.2009 N Ф09-5414/09-С2, ФАС СЗО от 11.12.2008 N А56-19219/2008, ФАС ДВО от 19.11.2008 N Ф03-4116/2008, ФАС СКО от 30.10.2008 N Ф08-6516/2008).

Кроме того, существует норма - пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, согласно которой объектом обложения НДС признается передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.

Поскольку согласно ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по прибыли, налогоплательщик вправе включить все виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором, в том числе и в натуральной форме, объекта обложения НДС в данном случае не возникает. Следовательно, передача товаров работникам в счет оплаты труда (то есть оплата труда в натуральной форме) не образует добавочную стоимость на передаваемый товар и не может являться облагаемой базой по НДС, поскольку полученный в натуральной форме физическим лицом доход учитывается в соответствии со ст. 221 НК РФ в доходах физических лиц и подлежит обложению НДФЛ.

Более того, из анализа сложившейся на сегодняшний день судебной практики можно сделать вывод о том, что операции по передаче товаров в счет натуральной оплаты труда по своей экономической сущности не могут приравниваться к реализации товаров, поэтому не подлежат обложению НДС.

Е.Н. Вихляева,

советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина РФ, советник

государственной гражданской службы РФ III класса

1 октября 2010 г.

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2010 г.