Вопрос: Физическим лицом, являвшимся одним из учредителей ООО, по договору, заключенному с консалтинговой компанией, в 2009 г. была продана доля в уставном капитале ООО, внесенная им согласно положениям устава организации в 2005 г. В представленной налогоплательщиком в налоговый орган по месту жительства налоговой декларации по форме N 3-НДФЛ за 2009 г. был заявлен имущественный налоговый вычет в сумме полученных доходов. По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации налоговым органом было установлено, что налогоплательщик неправомерно воспользовался имущественным налоговым вычетом при определении налоговой базы по НДФЛ по доходам от продажи доли... ("Финансовая газета", N 45, ноябрь 2010 г.)

Физическим лицом, являвшимся одним из учредителей ООО, по договору, заключенному с консалтинговой компанией, в 2009 г. была продана доля в уставном капитале ООО, внесенная им согласно положениям устава организации в 2005 г. В представленной налогоплательщиком в налоговый орган по месту жительства налоговой декларации по форме N 3-НДФЛ за 2009 г. был заявлен имущественный налоговый вычет в сумме полученных доходов. По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации налоговым органом было установлено, что налогоплательщик неправомерно воспользовался имущественным налоговым вычетом при определении налоговой базы по НДФЛ по доходам от продажи доли в уставном капитале. Налоговой инспекцией было произведено доначисление подлежащей уплате в бюджет суммы НДФЛ и было принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Налогоплательщик считает действия налогового органа неправомерными, а принятое налоговой инспекцией решение -подлежащим отмене. Прав ли в данном случае налогоплательщик?

В рассматриваемой ситуации допустимо предполагать следующее: налогоплательщик руководствовался тем, что согласно ст. 90 ГК РФ уставный капитал ООО составляется из стоимости вкладов его участников, а в соответствии со ст. 14 Закона Российской Федерации от 8.02.98 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (ред. от 27.12.09 г.) - из долей участников. В уставный капитал общества входят деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. При этом налогоплательщик отнес долю в уставном капитале общества как объекта гражданского права к имуществу, применив при этом положения п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, согласно которым налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже принадлежащего ему имущества, в данном случае в виде доли в уставном капитале общества. Учитывая, что проданная доля была внесена в уставный капитал организации более трех лет назад, налогоплательщиком заявлен в налоговой декларации имущественный налоговый вычет в полной сумме, полученной при продаже указанной доли.

Вместе с тем налогоплательщиком не учтены следующие обстоятельства.

Пунктом 2 ст. 38 НК РФ определено, что под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. При этом в соответствии с положениями ГК РФ и Закона N 14-ФЗ доля в уставном капитале ООО является имущественным правом.

Поскольку имущественные права в соответствии с НК РФ не входят в понятие имущества, следовательно, при определении налоговой базы по НДФЛ в части доходов, полученных от реализации доли в уставном капитале ООО, налогоплательщик не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Согласно положениям п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации независимо от срока владения налогоплательщик вправе уменьшить сумму полученных от реализации доли доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этой доли.

С учетом положений п. 1 ст. 40 НК РФ размер дохода определяется исходя из цены сделки, заключенной сторонами договора купли-продажи. В качестве расходов, уменьшающих налоговую базу, в данном случае выступает сумма, внесенная налогоплательщиком-учредителем в денежной или натуральной форме в уставный капитал общества при его создании.

Вместе с тем в рассматриваемом случае налогоплательщиком были приложены к налоговой декларации по форме N 3-НДФЛ копии документов, свидетельствующих о дополнительных расходах учредителя, связанных с поиском потенциального покупателя на принадлежащую ему долю в уставном капитале ООО. В частности, налогоплательщиком был предварительно заключен договор комиссии с финансовым центром, в соответствии с которым этот центр обязался организовать комплекс мер, направленных на поиск потенциального покупателя доли в уставном капитале ООО. Выполнение и оплата работ в рамках указанного договора подтверждается отчетом финансового центра о выполненной работе, актом о произведенных расчетах и соответствующим платежным поручением.

Принимая во внимание указанные обстоятельства, сопутствующие совершению сделки по продаже доли в уставном капитале ООО, принадлежавшей учредителю, налогоплательщик вправе уменьшить сумму полученного им в 2009 г. от продажи доли в уставном капитале ООО дохода на сумму фактически произведенных им по договору комиссии и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода.

Таким образом, действия налогового органа в данном случае следует признать правомерными.

Т. Левадная,

советник государственной гражданской

службы Российской Федерации 2 класса

3 ноября 2010 г.

"Финансовая газета", N 45, ноябрь 2010 г.