Информация о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности (И.В. Руденко, "Аудиторские ведомости", N 10, октябрь 2010 г.)

Информация о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности

Описывается порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о связанных сторонах. Представлены типы аффилированных лиц для различных субъектов гражданских правоотношений.

Как показывает практика, зачастую в бухгалтерской отчетности организаций отсутствует информация о связанных сторонах. Вместе с тем ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах" (далее - Положение) устанавливает порядок раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций.

Положение не применяется кредитными организациями, а также при формировании отчетности:

- разрабатываемой для внутренних целей организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность;

- составляемой для государственного статистического наблюдения;

- предоставляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями;

- предоставляемой для иных специальных целей.

Положение может не применяться при формировании бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства, публикующих бухгалтерскую отчетность согласно законодательству Российской Федерации.

Связанная сторона в бухгалтерском учете

Согласно п. 4 Положения связанные стороны - юридические и (или) физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или на деятельность которых организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать влияние.

Связанными сторонами могут являться следующие субъекты.

1. Юридическое и (или) физическое лицо и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые являются аффилированными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Перечень аффилированных лиц идентифицирован ст. 4 Закона РСФСР от 22.03.91 г. N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" (см. ниже).

Субъекты гражданских правоотношений	Типы аффилированных лиц
Юридическое лицо	Член его совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа Лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо Лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица Юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица Если юридическое лицо является участником финансово-промышленной группы, то к его аффилированным лицам также относятся члены советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы
Физическое лицо	Лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное физическое лицо Юридическое лицо, в котором данное физическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица

2. Юридическое и (или) физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые участвуют в совместной деятельности.

3. Организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, и негосударственный пенсионный фонд, который действует в интересах работников такой организации или иной организации, являющейся связанной стороной организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.

Сведения о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности

Согласно п. 9 Положения перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организаций, формируется самостоятельно организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, исходя из содержания отношений между организацией и связанной стороной с учетом соблюдения требования приоритета содержания перед формой и условий, установленных пп. 6-8 Положения (табл. 1).

Таблица 1

Виды влияния и характеристика взаимоотношений

Вид влияния	Случаи, когда в бухгалтерской отчетности организации раскрывается информация о связанных сторонах	Характеристика взаимоотношений
Контроль	Организация контролируется юридическим и (или) физическим лицом Организация контролирует юридическое лицо Организация и юридическое лицо контролируются (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц)	Юридическое и (или) физическое лицо контролирует другое юридическое лицо, когда такое юридическое и (или) физическое лицо имеет (п. 7 Положения): в силу своего участия в хозяйственном обществе (товариществе) либо в соответствии с полномочиями, полученными от других лиц, более 50% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества); право распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества) либо составляющих уставный (складочный) капитал вкладов, долей данного юридического лица и имеет возможность определять решения, принимаемые таким юридическим лицом
Значительное влияние	На организацию оказывается значительное влияние юридическим и (или) физическим лицом Организация оказывает значительное влияние на юридическое лицо На организацию и юридическое лицо оказывается значительное влияние (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц)	Юридическое и (или) физическое лицо оказывает значительное влияние на другое юридическое лицо, когда имеет возможность участвовать в принятии решений другого юридического лица, но не контролирует его. Значительное влияние может иметь место в силу участия в уставном (складочном) капитале, положений учредительных документов, заключенного соглашения, участия в наблюдательном совете других обстоятельств (п. 8 Положения)

Детализированная информация о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности

Согласно п. 10 Положения если в отчетном периоде организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, проводила операции со связанными сторонами, то в бухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне раскрывается, как минимум, следующая информация (см. табл. 1):

- характер отношений;

- виды операций;

- объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

- стоимостные показатели по операциям, не завершенным на конец отчетного периода;

- условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;

- величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;

- величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Отметим, что операцией между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной считается любая операция по передаче (поступлению) активов, оказанию (потреблению) услуг или возникновению (прекращению) обязательств (независимо от получения платы или иного встречного предоставления) между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной. Согласно п. 5 Положения операциями со связанной стороной могут быть:

- приобретение и продажа товаров, работ, услуг;

- приобретение и продажа основных средств и других активов;

- аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

- финансовые операции, включая предоставление займов;

- передача в виде вклада в уставные (складочные) капиталы;

- предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств;

- другие операции.

Если юридическое и (или) физическое лицо контролирует другое юридическое лицо или юридические лица контролируются (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними (п. 13 Положения).

Информация о связанных сторонах включается в пояснительную записку отдельным разделом (п. 14 Положения). Заметим, что Положением не регламентирована форма представления такой информации.

Табличная форма представления информации о связанных сторонах удобна и информативна. Варианты представления информации показаны в табл. 2 и 3.

По аналогии в табличной форме можно представить информацию о связанных сторонах, сгруппированную по характеру отношений со связанными сторонами.

Согласно п. 12 Положения организация составляющая бухгалтерскую отчетность, раскрывает информацию о размерах вознаграждений, выплачиваемых такой организацией основному управленческому персоналу в совокупности и по каждому из следующих видов выплат:

- краткосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты (оплата труда за отчетный период, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и т.п. платежи в пользу основного управленческого персонала) - X;

- долгосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты - Y;

- вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи (взносы) организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании ими трудовой деятельности) - Z;

- вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе - V;

- иные долгосрочные вознаграждения - W.

Всего выплачено вознаграждений: X + Y + Z + W + V.

Таблица 2

Информация о связанных сторонах, сгруппированная по наименованиям связанных сторон

N п/п	Наименование связанных сторон	Характер отношений со связанными сторонами	Виды операций	Объем совершенных операций, тыс. руб.	Объем операций, исполнение которых на конец отчетного периода не завершено, тыс. руб.	Условия и сроки осуществления расчетов по операциям, форма расчетов	Величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода, тыс. руб.
1	ООО "Виктория"	Влияние	Выполнение работ	X	X 1	В соответствии с договорами	В соответствии с требованиями действующего законодательства, учетной политикой организации
			Оказание услуг	Y	Y 1
			Сдача в аренду основных средств	Z	-
Итого по ООО "Виктория"			Выполнение работ, оказание услуг, сдача в аренду основных средств	X + Y + Z	X + Y 1 1	В соответствии с договорами	В соответствии с требованиями действующего законодательства, учетной политикой организации
2	ОАО "Вектор"	Контроль	Выполнение работ	W	-	В соответствии с договорами	В соответствии с требованиями действующего законодательства, учетной политикой организации
Итого по ОАО "Вектор"			Выполнение работ	W	-	В соответствии с договорами	В соответствии с требованиями действующего законодательства, учетной политикой организации
Всего по связанным сторонам			Выполнение работ, оказание услуг, сдача в аренду основных средств	X + Y + Z + W	X + Y 1 1	В соответствии с договорами	В соответствии с требованиями действующего законодательства, учетной политикой организации

Таблица 3

Информация о связанных сторонах, сгруппированная по видам операций со связанными сторонами

N п/п	Наименование связанных сторон	Характер отношений со связанной стороной	Объем совершенных операций, тыс. руб.	Объем операций, исполнение которых на конец отчетного периода не завершено, тыс. руб.	Условия и сроки осуществления расчетов по операциям, форма расчетов	Величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода, тыс. руб.
Выполнение работ
1	ООО "Виктория"	Влияние	X	X 1	В соответствии с договорами	В соответствии с требованиями действующего законодательства, учетной политикой организации
2	ОАО "Вектор"	Контроль	W	-
Итого по сделкам по выполнению работ		Влияние, контроль	X + W	X 1	В соответствии с договорами	В соответствии с требованиями действующего законодательства, учетной политикой организации
Оказание услуг
1	ООО "Виктория"	Влияние	Y	Y 1	В соответствии с договорами	В соответствии с требованиями действующего законодательства, учетной политикой организации
Итого по сделкам по оказанию услуг		Влияние	Y	Y 1	В соответствии с договорами	В соответствии с требованиями действующего законодательства, учетной политикой организации
Сдача в аренду основных средств
1	ООО "Виктория"	Влияние	Z	-	В соответствии с договорами	В соответствии с требованиями действующего законодательства, учетной политикой организации
Итого по аренде основных средств		Влияние	Z	-	В соответствии с договорами	В соответствии с требованиями действующего законодательства, учетной политикой организации
Всего		Влияние, контроль	X + Y + Z + W	X + Y 1 1	В соответствии с договорами	В соответствии с требованиями действующего законодательства, учетной политикой организации

И.В. Руденко,

аудитор

"Аудиторские ведомости", N 10, октябрь 2010 г.