Вопрос: Подлежит ли обложению налогом на прибыль у источника выплаты страховое возмещение, причитающееся в рамках договоров имущественного страхования иностранным организациям, не осуществляющим деятельность в Российской Федерации (страхователям либо выгодоприобретателям)? Являются ли такие доходы доходами от источников в Российской Федерации? ("Аудиторские ведомости", N 10, октябрь 2010 г.)

Подлежит ли обложению налогом на прибыль у источника выплаты страховое возмещение, причитающееся в рамках договоров имущественного страхования иностранным организациям, не осуществляющим деятельность в Российской Федерации (страхователям либо выгодоприобретателям)? Являются ли такие доходы доходами от источников в Российской Федерации?

Иностранные организации могут получать доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с осуществлением деятельности непосредственно в Российской Федерации, включая деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства. Отдельные вопросы налогообложения таких доходов изложены в ст. 309-310 и 312 НК РФ. Вне зависимости от наличия или отсутствия постоянного представительства указанные в ст. 309 доходы за изъятиями, установленными этой статьей, относятся к доходам от источников в Российской Федерации. Наличие или отсутствие постоянного представительства влияет только на порядок налогообложения доходов от источников в Российской Федерации. В п.п. 1-9 п. 1 ст. 309 перечислены доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с осуществлением деятельности иностранной организацией в Российской Федерации. В п.п. 10 ст. 309 указаны "иные аналогичные доходы". Аналогичность доходов заключается не в схожести их с каким-либо из видов доходов, поименованных в п.п. 1-9 п. 1 ст. 309, а в том, что они относятся к доходам от источников в Российской Федерации, не связанных с деятельностью через постоянное представительство, за исключением доходов, прямо упомянутых в ст. 309 как не относящихся к доходам от источников в Российской Федерации. В абзаце втором п. 2 ст. 309 указано, что не признаются доходами от источников в Российской Федерации премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру. Следовательно, все другие виды доходов, выплачиваемые иностранным организациям по договорам страхования, признаются доходами от источников в Российской Федерации, подлежащими налогообложению у источника выплаты в порядке, предусмотренном ст. 310 НК РФ с учетом международных договоров Российской Федерации, регулирующих вопросы налогообложения.

В соответствии с п. 2 ст. 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производится по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением, в частности, случая выплаты доходов, не относящихся к постоянному представительству, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ. В ст. 312 указывается, что при применении положений международного договора (соглашения) Российской Федерации иностранная организация до выплаты дохода должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым у России есть международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Указанное подтверждение должно быть заверено компетентным (в смысле соответствующего соглашения) органом иностранного государства. Такие документы, как свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и т.п., не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих в налоговых целях постоянное местонахождение организации в иностранном государстве. Отметим, что в соответствии с абзацем вторым п. 1 ст. 312 нормы международного договора Российской Федерации могут применяться налоговым агентом только при условии представления иностранной организацией, которая имеет право на получение дохода, указанного подтверждения до даты выплаты дохода.

Л.В. Полежарова,

заместитель начальника Отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Минфин России

1 октября 2010 г.

"Аудиторские ведомости", N 10, октябрь 2010 г.