Вопрос: Иностранная организация не осуществляет деятельность в Российской Федерации. При перечислении организации доходов, которые в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации не подлежали налогообложению в России, российская организация удержала за счет части причитающегося иностранной организации дохода и уплатила в бюджет Российской Федерации налог на прибыль. Кто в данной ситуации должен обратиться в налоговый орган за возвратом неправильно удержанного и уплаченного в бюджет налога на прибыль - иностранная или российская организация? ("Аудиторские ведомости", N 10, октябрь 2010 г.)

Иностранная организация не осуществляет деятельность в Российской Федерации. При перечислении организации доходов, которые в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации не подлежали налогообложению в России, российская организация удержала за счет части причитающегося иностранной организации дохода и уплатила в бюджет Российской Федерации налог на прибыль. Кто в данной ситуации должен обратиться в налоговый орган за возвратом неправильно удержанного и уплаченного в бюджет налога на прибыль - иностранная или российская организация?

В соответствии со ст. 24 НК РФ лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации, признаются налоговыми агентами. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ. Перечень обязанностей налогового агента установлен п. 3 ст. 24 НК РФ, к числу которых, в частности, относится обязанность правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства; вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику; представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Согласно ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 309 НК РФ, в валюте выплаты дохода.

Таким образом, в установленных ст. 310 НК РФ случаях российские организации, выплачивающие доходы иностранным организациям, признаются налоговыми агентами и соответственно исполняют обязанности, возложенные на налоговых агентов ст. 24 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 310 НК РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода представляет налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов по форме, утвержденной приказом МНС России от 14.04.04 г. N САЭ-3-23/286@ (далее - расчет), в налоговый орган по месту своего нахождения. Расчет является основанием для начисления налоговым органом налога на прибыль организаций с доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, в карточке лицевого счета организации - налогового агента. При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном ст. 81 НК РФ. Уточненный расчет служит основанием для корректировки суммы налога на прибыль организаций с доходов иностранной организации в карточке лицевого счета организации - налогового агента, и с учетом суммы фактически перечисленного в бюджет налога налоговым органом выявляется недоимка либо сумма излишне уплаченного налога. Порядок возврата сумм излишне уплаченных в бюджет налогов установлен ст. 78 НК РФ, правила которой согласно п. 14 этой статьи распространяются и на налоговых агентов.

Таким образом, в силу п. 6 ст. 81 НК РФ в случае удержания и перечисления в бюджет налоговым агентом суммы налога на прибыль организаций с доходов иностранной организации, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не подлежат налогообложению в Российской Федерации, налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения уточненный расчет, после чего вправе обратиться в этот же налоговый орган за возвратом излишне перечисленного налога в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. Неправомерно удержанная налоговым агентом сумма налога может быть истребована иностранной организацией у налогового агента.

Л.В. Полежарова,

заместитель начальника Отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Минфин России

1 октября 2010 г.

"Аудиторские ведомости", N 10, октябрь 2010 г.