Вопрос: Российская организация вывозит товары с территорий Белоруссии и Казахстана. Входят ли транспортные расходы в налоговую базу по НДС? Какое ведомство является получателем НДС? ("Аудиторские ведомости", N 10, октябрь 2010 г.)

Российская организация вывозит товары с территорий Белоруссии и Казахстана. Входят ли транспортные расходы в налоговую базу по НДС? Какое ведомство является получателем НДС?

Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение) (ст. 3 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.04 г. (в ред. от 23.03.07 г.) "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг"). При импорте товаров на территорию государства одной стороны с территории государства другой стороны косвенные налоги взимаются в стране импортера, за исключением товаров, ввозимых с территории государства одной стороны на территорию государства другой стороны для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории государства другой стороны, перемещаемых транзитом, а также товаров, которые в законодательстве государств сторон не подлежат налогообложению при ввозе на территорию государств сторон. Кроме того, НДС не взимается при импорте товаров на территорию особых (свободных) экономических зон резидентами особых зон, признаваемыми таковыми в соответствии с законодательством государств сторон.

Взимание НДС по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков (п. 1 раздела I Положения). Сумма НДС по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, исчисляется по ставке 10% или 18%, установленной п. 3 ст. 164 НК РФ (в зависимости от вида ввозимого товара), и уплачивается в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров (пп. 4, 5 раздела I Положения). В случаях, когда товар ввозится из страны, с которой Россия заключила международный договор об отмене таможенного контроля и таможенного оформления, НДС уплачивается налоговым органам (п. 1 ст. 152 НК РФ).

В соответствие с п. 2 раздела I Положения расходы на доставку товара включаются в налоговую базу по НДС (если такие расходы не были включены в цену сделки). На основании п. 6 раздела I Положения налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы соответствующие налоговые декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. В связи с ввозом товаров из Республики Беларусь заполняется отдельная налоговая декларация - налоговая декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь (п. 6 раздела I Положения). Форма и порядок заполнения указанной декларации утверждены приказом Минфина России от 27.11.06 г. N 153н (в ред. приказа от 31.07.09 г. N 83н).

Суммы НДС, уплаченные по товарам, ввозимым с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ (п. 8 раздела I Положения). В соответствии с п.п. 2 п. 2 ст. 171, абзацами 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ организация вправе принять к вычету НДС, уплаченный в связи с ввозом товара на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет товара, приобретенного у белорусского поставщика, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС. Таким образом, в рассматриваемой ситуации российская организация - импортер, приобретающая товары у белорусского поставщика, обязана уплатить НДС, включив в базу транспортные расходы.

При осуществлении внешнеторговых операций с хозяйствующими субъектами Республики Казахстан российским фирмам для расчета НДС следует руководствоваться положениями Соглашения о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан от 9.10.2000 г. (в ред. от 15.09.04 г.) На основании ст. 4 этого Соглашения товары (за исключением природного газа и нефти, включая стабильный газовый конденсат), ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, которые вывезены с таможенной территории Республики Казахстан, облагаются налогом в Российской Федерации в соответствии с ее национальным законодательством. Порядок применения косвенных налогов при оказании услуг установлен ст. 5 Соглашения. Услуги по транспортировке товаров, вывозимых с таможенной территории государства одной стороны на таможенную территорию государства другой стороны, облагаются НДС по нулевой ставке в государстве, налогоплательщики которого оказывают такие услуги, при подтверждении факта их оказания в соответствии с порядками, устанавливаемыми сторонами. Указанное положение Соглашения не распространяется на услуги по перевозке товаров, ввозимых с таможенной территории государства одной стороны на таможенную территорию государства другой стороны, оказываемые налогоплательщиками государства другой стороны. В этом случае российским налогоплательщикам необходимо руководствоваться нормами главы 21 НК РФ, в частности нормами ст. 148, о месте реализации работ (услуг).

В соответствии с п.п. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по перевозке и (или) транспортировке (за исключением услуг по перевозке товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита) признается территория Российской Федерации, если услуги оказываются российскими организациями или индивидуальными предпринимателями при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации. Соответственно не признается местом реализации территория Российской Федерации, если указанные услуги, связанные с перевозкой, не перечислены в п.п. 4.1 п. 1 ст. 148 (п.п. 5 п. 1.1 ст. 148). Таким образом, при решении вопроса о налогообложении транспортных услуг следует обратить внимание, кто осуществляет перевозку и на чьей территории.

С 1 октября 2009 г. по общему правилу НДС при ввозе уплачивается на счета Федерального казначейства (абзац второй п. 1 ст. 174 НК РФ, п. 1 ст. 331 ТК РФ). В случаях, когда товар ввозится из страны, с которой Россия заключила международный договор об отмене таможенного контроля и таможенного оформления, НДС уплачивается налоговым органам (п. 1 ст. 152 НК РФ).

Материал подготовлен

Аудиторским центром Санкт-Петербурга

1 октября 2010 г.

"Аудиторские ведомости", N 10, октябрь 2010 г.