Вопрос: Какие документы надо представлять в налоговую инспекцию (и когда) для подтверждения права на нулевой НДС? ("Аудиторские ведомости", N 10, октябрь 2010 г.)

Какие документы надо представлять в налоговую инспекцию (и когда) для подтверждения права на нулевой НДС?

Для подтверждения факта реализации товаров (работ, услуг) экспортер должен представить в налоговый орган пакет документов, подтверждающих экспорт. В общем случае, указанном в п. 1 ст. 165 НК РФ, в пакет включаются:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (пограничный таможенный орган);

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Документы, подтверждающие экспорт, представляются экспортерами в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов (п. 9 ст. 165 НК РФ). Срок подачи документов не является пресекательным, т.е. в случае его нарушения экспортер не утрачивает право на возмещение НДС. Однако, если на 181-й день не будет представлен в налоговый орган пакет необходимых документов, для экспортера наступят неблагоприятные последствия, выражающиеся в том, что ему придется заплатить НДС, а также пени (п. 9 ст. 167 НК РФ). Обязанность по уплате этого налога возникает у налогоплательщика с момента, который определяется по одной из указанных дат в зависимости от того, какая из них имела место раньше:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Моментом определения налоговой базы в случае пропуска 180-дневного срока, установленного для представления документов, подтверждающих экспорт товаров (работ, услуг), является день оформления региональными таможенными органами ГТД на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта, который определяется по дате на штампе "Выпуск разрешен" в грузовой таможенной декларации. Срок уплаты НДС налогоплательщиком наступает в этом случае 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошла реализация товара. И именно начиная с этой даты будут начисляться пени за несвоевременную уплату НДС. Если налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение ставки НДС в размере 0%, после истечения 180 дней, то суммы уплаченного НДС будут ему возвращены (п. 9 ст. 165 НК РФ), однако пени возврату налогоплательщику не подлежат.

Документы, подтверждающие экспорт, должны представляться в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по НДС (п. 10 ст. 165 НК РФ). Налоговая декларация по НДС содержит разделы 6, 7 и 8, позволяющие учитывать суммы вычетов по экспортному НДС в тех ситуациях, когда на момент составления декларации они не уменьшают налоговую базу. Для подтверждения экспорта в налоговый орган подаются не все разделы декларации по НДС, а только ее титульный лист, разделы 1 и 5.

Таким образом, для получения права на применение налоговой ставки 0% необходимо, чтобы:

- товар был вывезен с территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта, т.е. он должен пересечь таможенную границу Российской Федерации, это условие является существенным, поскольку на практике нередко налогоплательщики представляли все необходимые документы, включая ГТД, однако суд отказывал им в возмещении НДС, поскольку было доказано, что товар границу Российской Федерации не пересекал;

- налоговым органам были представлены все необходимые документы, перечисленные в ст. 165 НК РФ;

- налогообложение соответствующих операций по налоговой ставке 0% было отражено в налоговой декларации, представленной в налоговый орган.

Для подтверждения экспорта налогоплательщик не должен представлять иные документы, помимо перечисленных. Однако налоговые органы для проверки правильности исчисления НДС и своевременности его уплаты могут потребовать, чтобы налогоплательщик представил дополнительные документы, кроме указанных в ст. 165 НК РФ, включая первичные учетные документы (товарные накладные, приходные ордера, товарно-транспортные накладные, путевые листы и т.д.). Это указано в ст. 31 НК РФ, определяющей права налоговых органов, и подтверждается разъяснением Минфина России, данным в письме от 5.06.06 г. N 03-04-08/112. Однако речь здесь может идти только о документах, составленных по установленным формам и послуживших основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также о документах, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов (п.п. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ). Кроме того, информация о соблюдении иностранным контрагентом требований налогового законодательства его государства также не является доказательством недобросовестности российского экспортера (см. постановление Президиума ВАС РФ от 5.12.06 г. N 11781/06).

В соответствии со ст. 27.3 Федерального закона от 5.08.2000 г. N 118-ФЗ (в ред. от 27.12.09 г.) при помещении товаров под таможенный режим экспорта в период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г. 180-дневный срок на представление документов, подтверждающих ставку НДС 0%, увеличивается на 90 дней, при этом не уточняется каких - рабочих или календарных. Согласно п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях.

Материал подготовлен

Аудиторским центром Санкт-Петербурга

1 октября 2010 г.

"Аудиторские ведомости", N 10, октябрь 2010 г.