Новые формы бухгалтерской отчетности (О.А. Воропаева, "Советник бухгалтера", N 10, октябрь 2010 г.)

Новые формы бухгалтерской отчетности

Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (далее - Приказ N 66н) утверждены новые формы бухгалтерской отчетности организаций, применяемые при составлении бухгалтерской отчетности за 2011 год. Они заменят формы бухгалтерской отчетности, которые были утверждены приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

В состав бухгалтерской отчетности включены бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках (Приложение N 1), а также приложения к бухгалтерскому балансу и отчет о прибылях и убытках (Приложение N 2). Такой состав предусмотрен пунктом 5 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках включают в себя формы отчетов об изменении капитала, о движении денежных средств, о целевом использовании полученных средств.

Вместо приложения к бухгалтерскому балансу (ф. N 5) организации должны будут составлять пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в виде таблиц. Причем разрабатывать соответствующие таблицы организациям придется самостоятельно. Пример составления подобных пояснений приведен в Приложении N 3 к Приказу N 66н.

Напомним, что все указанные формы следует использовать при составлении бухгалтерской отчетности за год. В состав квартальной бухгалтерской отчетности включаются только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках (п. 49 ПБУ 4/99). Финансисты привели в Приложении N 4 к Приказу N 66н коды строк бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, которые необходимо указывать при представлении этих форм в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти.

Новые формы бухгалтерской отчетности не имеют тех номеров, которые были присвоены им Приказом от 22.07.2003 N 67н.

В отличие от прежних в новые формы добавлены новые строки и графы. При этом детализацию показателей по статьям отчетов организации будут определять самостоятельно.

Организации - субъекты малого предпринимательства могут формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе. Это значит, что в бухгалтерском балансе и в отчете о прибылях и убытках дополнительная детализация по статьям не требуется, а в приложении к этим формам приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс теперь состоит только из одной таблицы, которая в свою очередь состоит из двух частей - актива и пассива.

Заметьте, что в новой форме бухгалтерского баланса отсутствует Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Таким образом, остатки по забалансовым счетам в новых формах годовой бухгалтерской отчетности отражать не придется.

В таблице появились новые графы. Слева от графы "Наименование показателя" (графа 2) находится графа "Пояснения" (графа 1), где бухгалтер должен указывать номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу. Заполнять эту графу следует составлять только при формировании годовой бухгалтерской отчетности.

В графе "Код" (графа 3) отражается код строки, приведенный в Приложении N 4.

В прежней форме необходимо было указывать значение показателей на начало года (графа 3) и на конец отчетного периода (графа 4). В новой форме бухгалтерского баланса необходимо будет приводить значение показателей на 31 декабря двух лет, которые предшествуют отчетному периоду (графа 5 и 6), а также на отчетную дату текущего отчетного периода - 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря (графа 4).

Пример

При составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год организация подготовила следующие пояснения к бухгалтерскому балансу в соответствии с примером, приведенным в Приложении N 3 к Приказу N 66н:

1.1. Наличие и движение нематериальных активов.

1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией.

1.3. Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью.

1.4. Наличие и движение результатов НИОКР.

1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов.

2.1. Наличие и движение основных средств.

2.3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

2.4. Иное использование основных средств.

3.1. Наличие и движение финансовых вложений.

3.2. Иное использование финансовых вложений.

Помимо этого, в состав пояснений были включены таблицы, разработанные организацией самостоятельно:

10. Формирование и погашение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

При заполнении раздела 1 "Внеоборотные активы" бухгалтерского баланса были указаны номера пояснений.

В графе 4 отражены показатели на конец отчетного года, а в графе 5 и 6 - показатели на конец двух лет, предшествующих отчетному.

Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2011 года

Пояснения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря _______ 2011 г. __	На 31 декабря ________ 2010 г. ___	На 31 декабря ________ 2009 г. __
1	2	3	4	5	6
1.1; 1.2; 1.3	Актив	1110
	I. Внеоборотные активы
	Нематериальные активы
1.4; 1.5	Результаты исследований и разработок	1120
2.1; 2.3; 2.4	Основные средства	1130
2.1; 2.3; 2.4	Доходные вложения в материальные ценности	1140
3.1; 3.2	Финансовые вложения	1150
10	Отложенные налоговые активы	1160
2.2	Прочие внеоборотные активы	1170
	Итого по разделу	1100

В разделе 1 "Внеоборотные активы" новой формы бухгалтерского баланса исключена статья "Незавершенное строительство" и добавлена строка "Результаты исследований и разработок". При составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" следует отражать в составе показателя "Прочие внеоборотные активы".

В прежней форме бухгалтерского баланса расходы на исследования и разработки отражались в составе показателя "Прочие внеоборотные активы".

В разделе 2 "Оборотные активы" теперь не приводится расшифровка запасов, а дебиторская задолженность отражается по одной статье как долгосрочная, так и краткосрочная.

В разделе 3 "Капитал и резервы" появилась новая строка "Переоценка внеоборотных активов", по которой отражается дооценка объектов основных средств и нематериальных активов. В прежней форме бухгалтерского баланса эти суммы включались в состав показателя "Добавочный капитал".

Из раздела 5 "Краткосрочные обязательства" исключены статья "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате дохода", а также расшифровка по статье "Кредиторская задолженность".

Отчет о прибылях и убытках

В Отчете о прибылях и убытках необходимо приводить данные за отчетный период текущего года (графа 4) и за аналогичный период прошлого года (графа 5).

Организация может включать в состав годовой бухгалтерской отчетности пояснения к Отчету о прибылях и убытках. Номера пояснений к показателям Отчета о прибылях и убытках указывают в графе "Показатели" (графа 1) при составлении бухгалтерской отчетности за год.

В графе "Код" (графа 3) необходимо указывать коды строк, которые приведены в Приложении N 4.

Состав показателей Отчета о прибылях и убытках, начиная от показателя "Выручка" до показателя "Прибыль до налогообложения", не изменился. Другими стали коды строк (см. фрагмент Отчета о прибылях и убытках).

Отчет о прибылях и убытках (фрагмент)
за I квартал 2011 г.

Пояснения	Наименование показателя*(2)	Код	За I квартал ----------- 2011 г. ---	За I квартал ---------_ 2010 г. ---
	Выручка*(5)	2110
	Себестоимость продаж	2120	( )	( )
	Валовая прибыль (убыток)	2100
	Коммерческие расходы	2210	( )	( )
	Управленческие расходы	2220	( )
	Прибыль (убыток) от продаж	2200
	Доходы от участия в других организациях	2310
	Проценты к получению	2320
	Проценты к уплате	2330	( )	( )
	Прочие доходы	2340
	Прочие расходы	2350	( )	( )
	Прибыль (убыток) до налогообложения	2300
*(5) Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость акцизов.

В новой форме отсутствует раздел "Расшифровка отдельных прибылей и убытков".

Кроме того, изменилась и та часть таблицы Отчета о прибылях и убытках, которая заполняется после показателя "Прибыль (убыток) до налогообложения".

В частности, в новой форме Отчета о прибылях и убытках показатели "Текущий налог на прибыль", "Отложенные налоговые активы" и "Отложенные налоговые обязательства" расположены в обратной последовательности.

Изменились и названия строк: вместо "Отложенные налоговые активы" - "Изменение отложенных налоговых активов", вместо "Отложенные налоговые обязательства" - "Изменение отложенных налоговых обязательств".

Показатель "Постоянные налоговые обязательства (активы)" в новой форме Отчета отражается как составная часть показателя "Текущий налог на прибыль". В прежней форме отчета о прибылях и убытках этот показатель отражался в разделе "Справочно".

В разделе "Справочно" новой формы Отчета о прибылях и убытках рассчитывается показатель "Совокупный финансовый результат", который отражает изменение показателя "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за отчетный период. Для его расчета в разделе "Справочно" необходимо указать два показателя:

- результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

- результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода.

Совокупный финансовый результат рассчитывается путем суммирования этих показателей и показателя "Чистая прибыль (убыток)", то есть строк 2400, 2510, 2520 (Таблица N 1).

Таблица N 1

Состав показателей Отчета о прибылях и убытках

Новая форма (Приказ N 66н)		Старая форма (Приказ N 67н)
Наименование показателя	Код	Наименование показателя
Прибыль до налогообложения	2300	Прибыль (убыток) до налогообложения
Текущий налог на прибыль	2410
в том числе постоянные налоговые обязательства (активы)	2421
Изменение отложенных налоговых обязательств	2430	Отложенные налоговые активы (ОНА)
Изменение отложенных налоговых активов	2450	Отложенные налоговые обязательства (ОНО)
Прочее	2460	Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток)	2400	Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
Справочно Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2510	Справочно Постоянные налоговые обязательства (активы)
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2520
Совокупный финансовый результат периода*(6)	2500
Базовая прибыль (убыток) на акцию	2900	Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	2910	Разводненная прибыль (убыток) на акцию
*(6) Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".

Отчет об изменениях капитала

Новая форма отчета об изменениях капитала состоит из трех разделов (Таблица N 2).

Таблица N 2

Состав Отчета об изменениях капитала

Разделы новой формы	Разделы прежней формы
1. Движение капитала	1. Изменения капитала
2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок	2. Резервы
3. Чистые активы	Справки: - чистые активы; - суммы целевого финансирования, полученные на расходы по обычным видам деятельности и на капитальные вложения во внеоборотные активы

Раздел 1

Величина собственного капитала организации (графа 8) складывается из:

- уставного капитала (графа 3);

- собственных акций, выкупленных у акционеров (графа 4);

- добавочного капитала (графа 5);

- резервного капитала (графа 6);

- нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (графа 7).

В разделе 1 новой формы отчета об изменениях капитала, как и прежде, отражается величина собственного капитала организации по состоянию на 31 декабря:

- отчетного года (код строки 3300);

- года, предшествующего отчетному (код строки 3200);

- года, который предшествует предшествующему отчетному периоду (код строки 3300).

Кроме того, включаются данные об изменении собственного капитала организации за отчетный год и за год, предшествующий отчетному периоду. Причем показатели, которые влияют на величину собственного капитала организации, разделены на две группы - увеличение (код строки 3310 и 3210) и уменьшение (код строки 3210 и 3220) собственного капитала.

При этом в отличие от прежней формы в разделе 1 новой формы отчета об изменениях капитала не предусмотрено отражение данных в межотчетный период - в период между 31 декабря и 1 января следующего года. Напомним, что в разделе 1 прежней формы в межотчетном периоде отражались изменения учетной политики и результаты переоценки, которые повлияли на величину собственного капитала (Таблица N 3).

Таблица N 3

Состав показателей Раздела 1 Отчета об изменения капитала

Новая форма (Приказ N 66н)		Прежняя форма (Приказ N 67н)
Наименование показателя	Код	Наименование показателя
		Изменения в учетной политике
		Результат от переоценки объектов основных средств
Увеличение капитала, всего:	3210
в том числе: чистая прибыль	3211	Чистая прибыль
переоценка имущества	3212
доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала	3213
дополнительный выпуск акций	3214	Увеличение величины капитала за счет: дополнительного выпуска акций
увеличение номинальной стоимости акций	3215	увеличения номинальной стоимости акций
реорганизация юридического лица	3216	реорганизации юридического лица
Уменьшение капитала, всего:	3220
в том числе: убыток	3221
переоценка имущества	3222
расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала	3223
уменьшение номинальной стоимости акций	3224	Уменьшение величины капитала за счет: уменьшения номинала акций
уменьшение количества акций	3225	уменьшения количества акций
реорганизация юридического лица	3226	реорганизация юридического лица
дивиденды	3227	Дивиденды
Изменение добавочного капитала	3230	Результат от пересчета иностранных валют
Изменение резервного капитала	3240	Отчисления в резервный фонд

Раздел 2

Вместо раздела "Резервы" в новую форму отчета об изменениях капитала включен раздел "Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок". В последнем разделе новой формы отражаются только чистые активы, а суммы целевого финансирования в новой форме отражать не следует.

В Таблице раздела 2 отражаются корректировки собственного капитала по состоянию на 31 декабря года, предшествовавшего:

- отчетному периоду;

- предшествующему отчетному периоду.

Сначала необходимо указать величину собственного капитала до корректировки, затем отразить величину корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок и рассчитать величину собственного капитала после корректировок.

Ниже аналогичные данные приводятся в отношении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и других статей капитала, по которым осуществляется корректировка.

Раздел 3

В разделе 3 новой формы Отчета об изменениях капитала приводятся данные о величине чистых активов по состоянию на 31 декабря:

- отчетного года;

- года, предшествовавшего отчетному периоду;

- года, предшествовавшего предшествующему отчетному периоду.

Отчет о движении денежных средств

В Отчете о движении денежных средств отражаются показатели:

- за отчетный период (графа 3);

- за аналогичный период прошлого года (графа 4).

Движение денежных средств, как и прежде, отражается отдельно:

- по текущей деятельности;

- по инвестиционной деятельности;

- по финансовой деятельности.

В раздел "Движение денежных средств по текущей деятельности" новой формы отчета о движении денежных средств добавлены новые строки (Таблица N 4).

Таблица N 4

Движение денежных средств по текущей деятельности

Новая форма		Прежняя форма
Наименование показателя	Код	Наименование показателя
Поступило денежных средств, всего	4110
в том числе: от продажи продукции, товаров, работ и услуг	4111	Средства, полученные от покупателей, заказчиков
арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и пр.	4112
прочие поступления	4113	Прочие доходы
Направлено денежных средств, всего	4120	Денежные средства, направленные:
в том числе: на оплату товаров, работ, услуг	4121	на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов
на оплату труда	4122	на оплату труда
на выплату процентов по долговым обязательствам	4123	на выплату дивидендов, процентов
на расчеты по налогам и сборам	4124	на расчеты по налогам и сборам
на прочие выплаты, перечисления	4125	на прочие расходы
Результат движения денежных средств от текущей деятельности	4100	Чистые денежные средства от текущей деятельности

Из раздела "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности", напротив, исключены отдельные сроки (Таблица N 5).

Таблица N 5

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

Новая форма		Прежняя форма
Наименование показателя	Код	Наименование показателя
Поступило денежных средств, всего	4210
в том числе: от продажи объектов основных средств и иного имущества	4211	Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов
		Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений
дивиденды, проценты по финансовым вложениям	4212	Полученные дивиденды
		Полученные проценты
прочие поступления	4213	Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям
Направлено денежных средств, всего	4220
в том числе: на приобретение объектов основных средств (включая доходные вложения в материальные ценности) и нематериальных активов	4221	Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов
		Приобретение дочерних организаций
на финансовые вложения	4222	Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений
на прочие выплаты, перечисления	4223	Займы, предоставленные другим организациям
Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности	4200	Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности

Состав показателей раздела "Движение денежных средств по финансовой деятельности" новой формы отчета о движении денежных средств также не соответствует прежнему составу показателей (Таблица N 6).

Таблица N 6

Движение денежных средств по финансовой деятельности

Новая форма		Прежняя форма
Наименование показателя	Код	Наименование показателя
Поступило денежных средств, всего	4310
в том числе: кредитов и займов	4311	Погашение от займов и кредитов, предоставленных другим организациям
		Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг
бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования	4312
вкладов участников	4313
другие поступления	4314
Направлено денежных средств, всего	4320
в том числе: на погашение кредитов и займов	4321	Погашение займов и кредитов (без процентов)
		Погашение обязательств по финансовой аренде
на выплату дивидендов	4322
на прочие выплаты, перечисления	4323
Результат движения денежных средств от финансовой деятельности	4300	Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов

О.А. Воропаева,

консультант-эксперт

"Советник бухгалтера", N 10, октябрь 2010 г.