Постановка на учет в налоговых органах: что изменилось? (О.А. Курбангалеева, "Советник в сфере образования", N 5, сентябрь-октябрь 2010 г.)

Постановка на учет в налоговых органах: что изменилось?

Филиалы, представительства и обособленные подразделения

Согласно прежней редакции филиалы и представительства организаций включались в общее понятие "обособленные подразделения". Поэтому требования, которые были установлены в отношении организаций, имеющих обособленные подразделения, полностью распространялись и на организации, открывающие филиалы и представительства.

Новая редакция первой части НК РФ устанавливает в отношении организаций, имеющих филиалы и представительства, особые требования.

Постановка на учет организаций

Вставать на учет в налоговых органах организации теперь должны по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения вне зависимости от того, стоит ли организация на учете в этой налоговой инспекции или нет по другим основаниям (новая редакция абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ).

В течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения организация должна представить заявление о постановке на учет в налоговых органах организации по месту нахождения ее обособленного подразделения (п. 1 ст. 84 НК РФ). Ранее заявление составлялось по форме N 1-2-Учет по приказу ФНС РФ от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@. Но согласно информационному сообщению ФНС РФ формы заявлений о постановке на учет (форма N 1-2-Учет) и снятии с учета (форма N 1-4-Учет) отныне не применяются. При изменении места нахождения филиала (представительства) в регистрирующий орган рекомендовано представлять заявление в произвольной форме с указанием их прежнего и нового адреса.

В том случае, если организация уже состоит на учете в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создан филиал, представительство или обособленное подразделение, достаточно было представить в налоговую инспекцию по месту регистрации организации Сообщение в письменной форме о создании нового обособленного подразделения. Сообщение оформляется по форме N С-09-3, приведенной в приказе ФНС РФ от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@.

Напомним, что при создании обособленного подразделения организация обязана уведомлять налоговые органы по месту нахождения организации в течение месяца со дня его создания или закрытия (пп. 3 п. 2 ст. 21 НК РФ).

В случае если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет в этом случае может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений. Такое обособленное подразделение организация выбирает самостоятельно, а о своем выборе сообщает в налоговые органы. Форма Сообщения приведена в приказе ФНС РФ от 24.03.2010 N ММ-7-6/138@.

Согласно новой редакции статьи 83 НК РФ в отношении постановки на учет организаций по месту нахождения филиалов и представительств установлен особый порядок, который отличается от порядка постановки на учет иных обособленных подразделений.

Поскольку представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица, создание филиалов и представительств обязательно влечет внесение соответствующих изменений в учредительные документы организации. На основании п. 3 ст. 52 Гражданского кодекса РФ эти изменения приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации. Государственной регистрацией изменений в учредительных документах является дата внесения соответствующих сведений в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ).

По новым правилам постановка на учет в налоговых органах организации по месту нахождения ее филиала и представительства будет осуществляться на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ (новая редакция п. 3 ст. 83 НК РФ). Дополнительно сообщать в налоговые органы по месту нахождения организации о создании филиала или представительства налогоплательщику не нужно. В течение 5 дней со дня получения от организации заявления о постановке на учет и всех необходимых документов организация будет поставлена на учет и получит Уведомление о постановке на учет в налоговом органе (новая редакция п. 2 ст. 84 НК РФ).

Что касается иных обособленных подразделений, не являющихся филиалом и представительством, то постановка на учет организации по месту нахождения этих обособленных подразделений по новым правилам будет осуществляться на основании Сообщений (новая редакция п. 4 ст. 83 НК РФ). Сообщение по форме N С-09-3 (утв. приказом ФНС РФ от 09.06.2009 N ММ-7-6/318@) необходимо представлять в налоговую инспекцию по месту нахождения организации в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения (п. 2 ст. 23 НК РФ).

Если организация открывает несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет будет осуществляться по-прежнему - только по месту одного обособленного подразделения по выбору организации. Сведения о выборе налогового органа организация должна будет указывать в Уведомлении и направить их в налоговый орган по месту своего нахождения (п. 4 ст. 84 НК РФ).

Статья 83 НК РФ дополнена пунктом 5.1, который устанавливает порядок постановки на учет организаций по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, которые находятся у организации в оперативном управлении или в хозяйственном ведении. Речь идет о недвижимом имуществе и транспортных средствах, которые находятся в государственной или муниципальной собственности и переданы организациям на правах владения, пользования, распоряжения имуществом.

Изменение места нахождения обособленного подразделения

Согласно новой редакции п. 4 ст. 84 НК РФ при изменении места нахождения обособленного подразделения организация снимается с учета. Снятие с учета осуществляет тот налоговый орган, в котором организация состояла на учете.

При изменении места нахождения филиала или представительства снятие с учета осуществляется на основании сведений, внесенных в ЕГРЮЛ об изменении места нахождения филиала или представительства.

При изменении места нахождения иного обособленного подразделения российской организации, а также при изменении места нахождения обособленного подразделения иностранной организации снятие с учета проводится в течение 5 дней со дня получения соответствующего сообщения.

При этом постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения по новому месту нахождения налоговые органы будут осуществлять на основании тех документов, которые получены от налогового органа по прежнему месту нахождения обособленного подразделения.

Иными словами, организации достаточно сообщить в налоговые органы об изменении места нахождения обособленного подразделения. А они уже самостоятельно снимут с учета по прежнему месту нахождения и поставят на учет по новому месту нахождения обособленного подразделения.

Закрытие обособленного подразделения

Законодатели изменили сроки, в течение которых организации, прекращающие деятельность через обособленные подразделения, должны сообщать об этом в налоговую инспекцию по месту нахождения организации. Согласно прежней редакции пп. 3 п. 2 ст. 21 НК РФ этот срок составлял один месяц со дня закрытия обособленного подразделения.

По новым правилам сообщить о закрытии обособленного подразделения необходимо в течение трех рабочих дней. Если организация закрывает филиал или представительство, то этот срок следует отсчитывать со дня принятия организацией такого решения. Если же организация закрывает иное обособленное подразделение, то трехдневный срок будет отсчитываться со дня прекращения деятельности через это обособленное подразделение. Об этом говорится в подпункте 3.1, которым дополнен п. 2 ст. 21 НК РФ.

Законодатели установили порядок снятия с учета организаций в случае прекращения закрытия филиала, представительства или обособленного подразделения (новая редакция п. 5 ст. 84 НК РФ).

В случае прекращения деятельности через филиал или представительство снятие с учета по месту нахождения филиала или представительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ. Если в организации проводится выездная налоговая проверка, то налоговики снимут с учета организацию по месту нахождения филиала или представительства только после ее окончания.

При закрытии иного обособленного подразделения снятие с учета организации по месту нахождения обособленного подразделения осуществляется на основании Сообщения (форма N С-09-3). Его необходимо представить в налоговые органы в течение одного месяца со дня прекращения деятельности через обособленное подразделение (п. 2 ст. 23 НК РФ).

В течение 10 дней со дня получения этого Сообщения организация будет снята с учета по месту нахождения обособленного подразделения. Если в организации проводится выездная налоговая проверка, то налоговики отложат снятие с учета организации до ее завершения.

О.А. Курбангалеева,

генеральный директор ООО "Консалтинг Успешного Бизнеса"

"Советник в сфере образования", N 5, сентябрь-октябрь 2010 г.