Представление документов в электронном виде (комментарий к Федеральному закону от 27.07.2010 N 229-ФЗ) (Ю.М. Лермонтов, "Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", N 11, ноябрь 2010 г.)

Представление документов в электронном виде
(комментарий к Федеральному закону от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) внес значительные изменения, касающиеся электронного обмена документами между налоговыми органами, налогоплательщиками, банками и другими субъектами налоговых правоотношений.

Рассмотрим данные поправки более подробно.

Пункт 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ, предусматривал, что налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, предусмотренных п. 1 ст. 23 НК РФ, обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

- об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности;

- обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

- обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, - в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Указанное сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения организации;

- о реорганизации или ликвидации организации - в течение трех дней со дня принятия такого решения.

Указанные сведения сообщаются по формам, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Приказом ФНС России от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@ утверждены формы сообщений налогоплательщиками сведений, предусмотренных пп. 2, 3 ст. 23 НК РФ, в том числе:

- форма N С-09-1 "Сообщение об открытии (закрытии) счета (лицевого счета)";

- форма N С-09-2 "Сообщение об участии в российских и иностранных организациях";

- форма N С-09-3 "Сообщение о создании (закрытии) на территории Российской Федерации обособленного подразделения организации";

- форма N С-09-4 "Сообщение о реорганизации или ликвидации организации".

Согласно подп. "б" п. 4 ст. 1 Закона N 229-ФЗ в абзаце первом п. 2 ст. 23 НК РФ исключено слово "письменно".

Также п. 7 ст. 23 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой сообщения, предусмотренные пп. 2 и 3 ст. 23 НК РФ, могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Если указанные сообщения переданы в электронном виде, такие сообщения должны быть заверены электронной цифровой подписью лица, представившего их, или электронной цифровой подписью его представителя.

Формы и форматы сообщений, представляемых на бумажном носителе или в электронном виде, а также порядок заполнения форм указанных сообщений утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Порядок представления сообщений, предусмотренных пп. 2 и 3 ст. 23 НК РФ, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Таким образом, с момента вступления в силу Закона N 229-ФЗ, а также принятие документа, регулирующего порядок представления сведений в электронном виде, организации и индивидуальные предприниматели смогут передавать сообщения, предусмотренные пп. 2 и 3 ст. 23 НК РФ в электронном виде с электронно-цифровой подписью.

В силу п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ рассмотренные поправки вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ (опубликован в "Российской Газете" 02.08.2010).

Но в то же время это не значит, что уже с 02.09.2010 налогоплательщики смогут представлять рассматриваемые сообщения в электронном виде. Для этого ФНС России должна будет утвердить форматы сообщений, передаваемых в электронном виде. На момент написания комментария такие форматы не установлены. Что касается направления сообщений на бумажном носителе, то следует отметить, что до отмены рассмотренного приказа ФНС России от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@ применяются установленные данным приказом формы.

В силу п. 6. ст. 1 Закона N 229-ФЗ в ст. 31 НК РФ, устанавливающую права налогового органа, также внесены изменения, касающиеся введения электронного обмена информацией между налоговыми органами и другими участниками налоговых отношений.

На основании п. 2 ст. 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Следовательно, до вступления в силу Закона N 229-ФЗ положения НК РФ не предусматривают, что поручение на списание и перечисление в бюджетную систему РФ суммы задолженности перед бюджетом могут быть направлены в банк в электронном виде.

Согласно подп. "а" п. 11 ст. 1 Закона N 229-ФЗ в п. 2 ст. 46 НК РФ внесены изменения, согласно которым налоговый орган вправе направить поручение на списание и перечисление в бюджетную систему РФ суммы задолженности перед бюджетом на бумажном носителе или в электронном виде.

При этом п. 2 также дополнен абзацем, на основании которого порядок направления в банк поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в электронном виде устанавливается Центральным банком РФ по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ указанные изменения вступили в силу с 02.08.2010.

В соответствии с подп. "б" п. 15 ст. 1 Закона N 229-ФЗ ст. 60 НК РФ дополнена п. 4.2, в силу которого требование о перечислении налога в бюджетную систему РФ должно быть направлено в банк в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи не позднее трех месяцев со дня выявления не перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога и составления налоговым органом документа о выявлении не перечисленной банком в бюджетную систему РФ суммы налога.

Требованием о перечислении налога признается уведомление банка о неперечисленной сумме налога, а также об обязанности перечислить эту сумму налога в установленный срок.

Форматы требования о перечислении налога, а также порядок направления этого требования в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Следовательно, с момента вступления в силу Закона N 229-ФЗ налоговый орган обязан направлять требование о перечислении налога в банк в электронном виде.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно подп. "а" п. 23 ст. 1 Закона N 229-ФЗ из указанного выше положения исключено слово "письменно".

Соответственно п. 6 ст. 69 НК РФ изложен в новой редакции, предусматривающей, что требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

При этом форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Указанное изменение вступило в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ (опубликован в "Российской газете" 02.08.2010).

Следовательно, с 02.09.2010, но не ранее принятия ФНС России формата и порядка направления требования об уплате налога в электронном виде, налогоплательщики смогут получать такой документ по телекоммуникационным каналам связи.

Пунктом 5 ст. 76 НК РФ установлена обязанность для банка сообщать в налоговый орган об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, не позднее следующего дня после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

Приказом ФНС России от 30.03.2007 N ММ-3-06/178@ утвержден порядок представления банками информации о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, об операциях на счетах по запросам налоговых органов и соответствующих форм справок и выписки.

Согласно п. 2 указанного документа банкам рекомендовано при выполнении ими обязанностей, предусмотренных п. 5 ст. 76 НК РФ, сообщать в налоговые органы об остатках денежных средств налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) на счетах в банке по форме согласно приложению 3 к рассматриваемому документу.

До вступления в силу Закона N 229-ФЗ не была предусмотрена обязанность для банков направлять сведения об остатках денежных средств налогоплательщика в налоговый орган в электронном виде.

В силу подп. "б" п. 26 ст. 1 Закона N 229-ФЗ п. 5 ст. 76 НК РФ изложен в новой редакции, устанавливающей, что банк обязан сообщить в налоговый орган в электронном виде сведения об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, не позднее следующего дня после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке. Форматы сообщения банком сведений об остатках денежных средств на счетах налогоплательщика-организации в банке, а также порядок направления банком указанного сообщения в электронном виде утверждаются Центральным банком РФ по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Также Законом N 229-ФЗ абзац третий п. 9 дополнен предложением, согласно которому сообщение об остатках денежных средств на счетах налогоплательщика в банке направляется банком в электронном виде в установленном формате не позднее следующего дня после дня получения запроса налогового органа.

Таким образом, с момента вступления в силу указанных изменений (02.09.2010), но не ранее утверждения Центральным банком РФ форматов сообщения об остатках денежных средств на счетах налогоплательщика в банке и их согласования с ФНС России, банки будут обязаны направлять такие сведения только в электронном виде.

На основании п. 1 ст. 93.1 НК РФ (в редакции до вступления в силу Закона N 229-ФЗ) должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию). Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Согласно п. 3 ст. 93.1 НК РФ (в редакции до вступления в силу Закона N 229-ФЗ) налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

Согласно изменениям, внесенным подп. "а" п. 36 ст. 1 Закона N 229-ФЗ в п. 3 ст. 93.1 НК РФ, налоговый орган может направлять поручение об истребовании документов не только в письменном виде, но и в электронном.

На основании п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ указанные поправки вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ (опубликован в "Российской газете" 02.08.2010).

В силу п. 8 ст. 10 Закона N 229-ФЗ положения п. 5 ст. 93.1 НК РФ (в редакции Закона N 229-ФЗ) применяются в отношении документов, представляемых в налоговые органы после 01.01.2011.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.

2. О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования: Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ.

3. Приказ ФНС России от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

"Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", N 11, ноябрь 2010 г.