Вопрос: В трудовом договоре, заключенном между организацией и работником, закреплена обязанность работодателя, помимо заработной платы, производить иные стимулирующие выплаты и компенсации, установленные положениями (материальная помощь к ежегодному основному оплачиваемому отпуску; за присвоение почетных званий, награждение почетными грамотами; за присуждение призовых мест на конкурсах, доплата работникам сверх максимального размера пособия по временной нетрудоспособности; ежемесячное пособие по уходу за ребенком до трехлетнего возраста). Учитываются ли эти выплаты в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль? ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2010 г.)

В трудовом договоре, заключенном между организацией (работодателем) и работником, закреплена обязанность работодателя, помимо заработной платы, производить иные стимулирующие выплаты и компенсации, установленные положениями, утвержденными работодателем. Так, положением о порядке оплаты труда и материальном стимулировании работников предусмотрены в том числе следующие выплаты:

- материальная помощь к ежегодному основному оплачиваемому отпуску один раз в год;

- в связи с юбилейными датами работников;

- за присвоение почетных званий, награждение почетными грамотами, объявление благодарности и т.п.;

- к праздничным дням - 23 Февраля, 8 Марта, Дню работников нефтяной и газовой промышленности;

- за присуждение призовых мест на смотрах, конкурсах, спартакиадах и т.п. (поощрение работников за успехи в спорте также предусмотрено положением об организации спортивно-массовой работы).

Кроме того, положением о социальном обеспечении работников предусмотрены в том числе следующие выплаты:

- доплата работникам сверх максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, установленного законодательством РФ;

- единовременное пособие работникам, впервые увольняющимся на пенсию по старости или трудовую пенсию по инвалидности;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком до трехлетнего возраста в сумме 500 руб.

Учитываются ли указанные выплаты по вышеперечисленным положениям в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ?

Пунктом 2 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) являются элементами системы оплаты труда в организации.

Согласно положениям ст. 191 ТК РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. За особые трудовые заслуги перед обществом и государством работники могут быть представлены к государственным наградам.

Следует отметить, что расходы в виде выплат в связи с юбилейными датами работников, поощрением сотрудников за успехи в спорте, а также выплаты к праздничным дням не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, так как данные выплаты не связаны с производственными результатами работников.

Аналогичным порядком следует руководствоваться при рассмотрении вопроса учета в целях налогообложения прибыли единовременного пособия, выплачиваемого при увольнении работников в связи с выходом на пенсию, и иных подобных доплат. Если данные виды расходов на оплату труда не связаны с производственными результатами работников и не соответствуют критериям ст. 252 НК РФ, то независимо от их названия они не могут быть учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

Г.Г. Лалаев,

заместитель начальника отдела

налогообложения прибыли (дохода)

организаций Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

1 ноября 2010 г.

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2010 г.