Экономические аргументы (В. Сенченко, "Охрана труда и социальное страхование", N 5, май 2009 г.)

Экономические аргументы

На работе должны быть не только безопасные рабочие места, но и нормальные бытовые условия, соответствующие гигиеническим нормам. Налоговые инспекторы это понимают, но при проверке запрещают относить расходы на предметы быта (комфорта) на себестоимость и учитывать их при расчете налога на прибыль. Однако некоторые затраты на обеспечение нормальных условий труда можно относить на себестоимость продукции или услуг, а не и а прибыль организации. И тогда специалистам по охране труда будет легче убедить свое руководство потратить день на создание нормальных бытовых условий на рабочих местах.

При расчете налога на прибыль многие налоговики не разрешают относить на себестоимость расходы на бытовые нужды сотрудников. При этом они указывают на п. 1 ст. 252 (расходы, не связанные с деятельностью, которая направлена на получение доходов) и п. 29 ст. 270 (затраты произведены в пользу работников) Налогового кодекса РФ.

Самый простой выход из этой ситуации - не спорить и не учитывать такие расходы при расчете налога на прибыль. Однако поступать так вовсе не обязательно. Практика показывает: если проявить настойчивость, то убедить налоговых инспекторов в экономической обоснованности многих расходов на заботу о сотрудниках - задача вполне выполнимая. Ведь на нашей стороне обширная арбитражная практика.

Забота у нас простая...

Большинство затрат, которые налоговики считают "излишествами", согласно Налоговому кодексу РФ напрямую разрешается учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Об этом свидетельствует подп. 7 п. 1 ст. 264 кодекса, в котором компаниям дается право уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы, направленные на обеспечение нормальных условий труда. Что можно отнести к таковым?

Забота о том, чтобы рабочие места соответствовали нормальным условиям труда, - одна из обязанностей работодателя, которая установлена в ст. 22 Трудового кодекса РФ. Определение нормальных условий труда можно найти в ст. 163 Трудового кодекса РФ. Там сказано, что, в частности, к ним относится обеспечение сотрудникам условий, которые соответствуют требованиям охраны труда и безопасности производства. В свою очередь, к сфере охраны труда, среди прочего, относятся правила, установленные Федеральной службой по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека (Роспотребнадзором). Раньше функции этого ведомства по утверждению санитарных правил выполнял Минздрав России. О том, что принятые санитарные правила относятся к охране труда, свидетельствует ст. 211 Трудового кодекса РФ и постановление Правительства РФ от 23.05.00 N 399.

Выполнять эти правила обязаны все предприниматели и компании (ст. 11 Федерального закона от 30.03.99 N 52-ФЗ). За нарушение этого требования компании грозит штраф на сумму от 10 тыс. до 20 тыс. руб. (либо приостановление деятельности на срок до 90 суток), а руководителю - штраф на сумму от 500 до 1000 руб. (ст. 6.3 КоАП РФ).

Практика показывает: если расходы можно связать с тем, что компания должна выполнять те или иные санитарные правила, доказать право на учет этих расходов при расчете налога на прибыль не составляет труда. Достаточно указать на соответствующий пункт санитарно-эпидемиологических правил и норм (СанПиН). Кроме того, могут помочь и строительные нормы и правила (СНиП), в которых установлены требования по безопасности труда. При этом обязанность организации обеспечивать сотрудников теми или иными благами лучше прописать в локальном нормативном акте - например, в коллективном договоре, Правилах трудового распорядка, приказе руководителя (см. приложения 1-3) и т.п., в которых следует привести ссылку на СанПиН или СНиП.

Если расходы компании не обусловлены требованиями санитарных правил, обосновать их несколько сложнее, но все же можно. Главное, чтобы расходы, во-первых, были упомянуты в Трудовом кодексе РФ (например, в разделе X "Охрана труда"), а во-вторых - были предусмотрены в локальном нормативном акте.

Кроме того, не помешает напомнить инспекторам, что налоговое законодательство разрешает учитывать при расчете налога на прибыль любые экономически обоснованные расходы. Они должны быть документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Подтвердить соответствие расходов последнему требованию можно так. Пропишите в коллективном договоре (приказе руководителя и т.п.), что данные расходы способствуют повышению производительности труда, снижению утомляемости и заболеваемости работников. Поспорить с тем, что такая забота о работниках направлена на извлечение дохода, достаточно сложно.

Последний аргумент - определения Конституционного Суда РФ от 04.06.07 N 366-О-П и N 320-О-П. В них судьи указали, что налоговые инспекторы не вправе оценивать рациональность и целесообразность расходов компании.

Как подтвердить обоснованность затрат

Расходы на чайники, электроплиты, холодильники, кухонную мебель, посуду и т.п.

Предприятие обустроило на своей территории кухню или другое помещение для приема пищи. Доказать обоснованность расходов на это помогут следующие аргументы.

Во-первых, можно сослаться на ст. 22 и 223 Трудового кодекса РФ. В ст. 22 сказано, что работодатель должен обеспечивать бытовые нужды сотрудников, которые связаны с исполнением ими трудовых обязанностей, а в ст. 223 на работодателя возлагается обязанность оборудовать помещения для приема пищи.

Во-вторых, в п. 2.52 СНиП 2.09.04-87* "Административные и бытовые здания" (утвержден постановлением Госстроя СССР от 30.12.87 N 313) перечислены предметы, которые должны быть установлены в таких помещениях. Это умывальник, стационарный кипятильник, электрическая плита и холодильник. Очевидно, что в настоящее время стационарный кипятильник можно заменить электрическим чайником, а вместо электроплиты установить микроволновую печь.

Еще один довод в нашу пользу - отсутствие вблизи предприятия пунктов общественного питания. В этой ситуации можно утверждать, что комната приема пищи просто необходима. Пример локального нормативно-правового документа приведен в приложении 2.

Ну и наконец последний аргумент - обширная арбитражная практика в пользу налогоплательщиков: постановления ФАС Уральского округа от 11.01.06 N Ф09-5989/05-С7, ФАС Центрального округа от 12.01.06 N A62-817/2005, ФАС Московского округа от 27.03.08 N КА-А40/2214-08.

Расходы на кондиционеры, обогреватели, вентиляторы

Доказать, что приобретение таких вещей связано с обеспечением нормальных условий труда, можно так. Прежде всего, необходимо сослаться на ст. 25 Федерального закона от 30.03.99 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения". Там сказано, что условия труда на рабочих местах не должны оказывать вредного влияния на здоровье сотрудников. А оборудовать их нужно так, чтобы предупредить травмы и профессиональные заболевания.

Далее можно сослаться на санитарные правила. Например, покупку кондиционера или вентилятора можно обосновать тем, что в производственных помещениях есть компьютеры или копировально-множительная техника. Рабочие места с таким оборудованием необходимо постоянно проветривать. Этого требуют п. 4.4 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 (утв. постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 03.06.03 N 118) и п. 5.1 СанПиН 2.2.2.1332-03 (утв. постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 30.05.03 N 107). Можно ссылаться на эти пункты, если помещения не оборудованы вентиляцией или она не выполняет свои функции в полном объеме (это может быть подтверждено лабораторными измерениями параметров воздушной среды или техническими документами на помещение).

Возможно, на предприятии к вентиляции нареканий нет. В этом случае покупку кондиционеров и обогревателей можно оправдать необходимостью поддержания в производственных помещениях комфортного микроклимата, в частности - нормальной температуры и влажности воздуха. Оптимальные значения этих показателей для каждого вида работ установлены в СанПиН 2.2.4.548-96 "Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений" (утверждены постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 01.10.96 N 21). К примеру, нормы температуры воздуха для "сидячих" профессий и управленческого персонала - не ниже 22°С зимой и не выше 25°С летом. При этом относительная влажность воздуха независимо от времени года не должна быть ниже 40%. Такие условия не вызывают отклонений в состоянии здоровья, создают предпосылки для высокого уровня работоспособности и являются предпочтительными на рабочих местах.

Тот факт, что без кондиционеров или обогревателей показатели температуры и влажности отклоняются от нормальных, нужно подтвердить документально - протоколом лабораторных измерений температуры и влажности. О том, как следует проводить эти измерения, написано в разделе 7 постановления Госкомсанэпиднадзора России от 01.10.96 N 21.

Пример выигранного компанией арбитражного дела на эту тему - постановление ФАС Уральского округа от 14.05.08 N Ф09-3355/08-СЗ.

Расходы на питьевую воду и кулеры

Затраты на покупку кулера и питьевой воды в Минфине России признаются обоснованными только при одном условии. Компания должна доказать, что вода из стационарного водопровода является непригодной для питья. Единственным подтверждающим документом чиновники считают заключение санитарно-эпидемиологической службы (см., например, письма Минфина России от 02.12.05 N 03-03-04/1/408 и ФНС России от 10.03.05 N 02-1-08/462). Можно воспользоваться услугами других лабораторий, проводящих оценку воды, но они должны иметь лицензию на деятельность в этой области.

А что если у компании нет такого заключения? Аргументы здесь можно найти такие. Конкретный перечень нормальных условий труда, которые должна обеспечивать организация, в Трудовом кодексе РФ не определен. Поэтому компания вполне может включать в него обеспечение сотрудников питьевой водой. Для этого нужно предусмотреть такую обязанность в коллективном договоре. Такой вывод можно сделать из ст. 41 и 163 Трудового кодекса РФ.

Дополнительным аргументом в пользу компании может стать ссылка на Рекомендации по планированию мероприятий по охране труда (утверждены постановлением Минтруда России от 27.02.95 N 11). В п. 2.19 этого документа к таким рекомендациям, в том числе, относится приобретение оборудования для подачи к рабочим местам питьевой и газированной воды, чая и других тонизирующих напитков. О том, что судьи такие доводы поддерживают, свидетельствует постановление ФАС Поволжского округа от 13.06.06 N А55-22580/05-30.

Аргументом может быть и отсутствие питьевого водоснабжение для работников, к примеру, на строительной площадке. Здесь необходимо руководствоваться требованиями следующих документов: ст. 22 Трудового кодекса РФ "Обязанность работодателя: ...обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда; обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей"; п. 5.14 СНиП 12-03-2001 "Безопасность труда в строительстве. Часть 1. Общие требования": "Работодатель должен обеспечить работников, занятых в строительстве, промышленности строительных материалов и стройиндустрии санитарно-бытовыми помещениями (гардеробными, сушилками для одежды и обуви, душевыми, помещениями для приема пищи, отдыха и обогрева и проч.) согласно соответствующим строительным нормам и правилам и коллективному договору или тарифному соглашению"; п. 2.4 СНиП 2.09.04-87* "Административные и бытовые здания" (с изменениями N 1, 2, 3): "В состав санитарно-бытовых помещений входят гардеробные, душевые, умывальные, уборные, курительные, места для размещения полудушей, устройств питьевого водоснабжения, помещения для обогрева или охлаждения, обработки, хранения и выдачи спецодежды".

Ссылаясь на эти нормативно-правовые акты, руководитель издает по предприятию локальный нормативно-правовой акт (приказ, дополнение к коллективному договору, соглашение по охране труда и т.д.), где определяет питьевой режим на предприятии (см. приложение 3).

Примеры решений, в которых судьи признали затраты на питьевую воду обоснованными без справки Госсанэпиднадзора или заключения экспертов, можно найти в постановлениях ФАС Поволжского округа от 07.02.08 N А57-597/07 и ФАС Московского округа от 18.12.07 N КА-А40/13151-07. Но учтите: если компания не подготовит вообще никаких документальных подтверждений, судьи могут встать на сторону инспекторов (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 05.09.06 N Ф09-784606-С7).

Расходы на обустройство комнат отдыха

Отнести к расходам на нормальные условия труда можно в том числе и затраты на обустройство комнат отдыха. Например, стоимость мебели (дивана и т.п.), телевизора, музыкального центра... Хотя, казалось бы, такие предметы к производственному процессу никакого отношения не имеют.

Главный довод, который позволяет списать их при расчете налога на прибыль, - это ссылка на ст. 223 Трудового кодекса РФ, в которой требуется, чтобы работодатель обеспечивал санитарно-бытовые нужды работников, в том числе оборудовал комнаты отдыха. О необходимости обеспечивать бытовые нужды сотрудников говорится и в ст. 22 Трудового кодекса РФ.

Конкретный перечень предметов, которые должны быть в комнате отдыха, в трудовом законодательстве не приведен, а значит, утвердить его компания вправе самостоятельно - в коллективном договоре или локальном нормативном акте (положении, приказе и т.п.), в рамках мероприятий по охране труда. Это следует из ст. 41 и 163 Трудового кодекса РФ.

Хорошими дополнительными доказательствами необходимости оборудованных комнат отдыха являются документы, подтверждающие, что на предприятии есть сотрудники, которые работают в режиме ненормированного рабочего дня или посуточно. Это могут быть, например, заверенные руководством перечни таких сотрудников.

Примеры арбитражных дел, когда компаниям удавалось доказать обоснованность расходов на комнаты отдыха, опираясь лишь на эти доводы, - постановление ФАС Поволжского округа от 05.09.06 N А12-2078/2006-С29 и от 27.04.07 N А55-11750/06-3, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.06 N А74-3299/05-Ф02-1838/06-С1.

Взяв на вооружение экономические аргументы, нам, специалистам по охране труда, можно будет более убедительно доказывать работодателю свою правоту. Необходимо улучшать быт работников на предприятиях.

Приложение 1

Общество с ограниченной ответственностью

"Строительная компания"

Приказ

 "___" __________ 2009 г.                                N _____

Волгоград

Об обеспечении нормального температурно-влажностного режима на рабочих местах

Ввиду того, что на строящихся площадках в комнатах отдыха (прорабской) отсутствуют централизованное отопление, системы кондиционирования; ввиду того, что на территории Волгоградской области очень жаркое лето и суровые зимы (согласно протоколу замеров) и во исполнение ст. 22 Трудового кодекса РФ "Обязанность работодателя: обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда; обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей", а также в соответствии с требованиями СанПиН 2.2.4.548-96 "Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений"

Приказываю:

1. Назначить ответственных за обеспечение нормального температурно-влажностного режима на строящихся площадках руководителей структурных подразделений.

2. Руководителям структурных подразделений совместно с начальником ОМТС обеспечить выполнение температурно-влажностного режима в помещениях компании согласно требованиям СанПиН 2.2.4.548-96 "Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений" путем приобретения систем кондиционирования и отопления помещений. Срок - постоянно.

3. Контроль исполнения настоящего приказа возложить на директора по экономике.

Генеральный директор

Приложение 2

Общество с ограниченной ответственностью

"Строительная компания"

Приказ

 "___" __________ 2009 г.                                N _____

Волгоград

О нормальных условиях отдыха и приема пищи для работников компании

Ввиду того, что на строящихся площадках отсутствуют условия для приема пищи и регламентированных перерывов, условия для смены спецодежды, и во исполнение ст. 22 Трудового кодекса РФ "Обязанность работодателя: обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда; обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей", а также в соответствии со СНиП 2.09.04-87 * "Административные и бытовые здания" (с Изменениями N 1, 2, 3)

Приказываю:

1. Назначить ответственных за организацию и поддержание в нормальном состоянии комнат приема пищи, комнат отдыха и за условия для смены спецодежды руководителей структурных подразделений.

2. Руководителям структурных подразделений совместно с начальником ОМТС обеспечить комнаты отдыха необходимым инвентарем (печь для разогрева пищи, посуда, шкафчики для СИЗ, столы, стулья и т.д.). Срок - постоянно.

3. Контроль исполнения настоящего приказа возложить на директора по экономике.

Генеральный директор

Приложение 3

Общество с ограниченной ответственностью

"Строительная компания"

Приказ

 "___" __________ 2009 г.                                N _____

Волгоград

Об обеспечении бытовых нужд работников, связанных с исполнением трудовых обязанностей, - обеспечение питьевого режима на строящихся объектах

Ввиду того, что на строящихся площадках отсутствует централизованное питьевое водоснабжение, и во исполнение ст. 22 Трудового кодекса РФ "Обязанность работодателя: обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда; обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей", а также в соответствии с п. 2.4 СНиП 2.09.04-87* "Административные и бытовые здания" (с Изменениями N 1, 2, 3) "В состав санитарно-бытовых помещений входят гардеробные, душевые, умывальные, уборные, курительные, места для размещения полудушей, устройств питьевого водоснабжения, помещения для обогрева или охлаждения, обработки, хранения и выдачи спецодежды"

Приказываю:

1. Назначить ответственных за обеспечение питьевой водой, санитарно-гигиеническими средствами и за эксплуатацию аппаратов по розливу воды (кулеров) руководителей структурных подразделений. Ответственным лицам обеспечить доступность пользования питьевой водой для всех работников подразделений.

2. Начальнику ОМТС приобрести и установить на площадках строительства аппараты по розливу питьевой воды (кулеры). Срок - до 01.10.08.

3. Начальнику ОМТС производить закупки питьевой воды по требованию руководителей структурных подразделений в необходимом количестве. Срок - постоянно.

4. Контроль исполнения настоящего приказа возложить на директора по экономике.

Генеральный директор

В. Сенченко,

ведущий инженер по охране труда, территориальное

управление N 5 Южного Филиала ОАО "Ростелеком", г. Волгоград

"Охрана труда и социальное страхование", N 5, май 2009 г.