Вопрос: Согласно п. 2 ст. 162.1 НК РФ при реорганизации общества в форме выделения налоговая база по НДС у правопреемника увеличивается на суммы авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученных в порядке правопреемства от реорганизуемой организации и подлежащих учету у правопреемника. Правомерен ли в случае реорганизации общества в форме выделения с учетом положений ст. 162.1 НК РФ следующий вывод: начисление НДС с авансов, полученных в счет предстоящей поставки продукции, и вычет данного НДС должны производиться дважды - сначала реорганизуемым обществом, а затем выделенным... ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 21, ноябрь 2010 г.)

Согласно п. 2 ст. 162.1 НК РФ при реорганизации общества в форме выделения налоговая база по НДС у правопреемника увеличивается на суммы авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученных в порядке правопреемства от реорганизуемой организации и подлежащих учету у правопреемника. Правомерен ли в случае реорганизации общества в форме выделения с учетом положений ст. 162.1 НК РФ следующий вывод: начисление НДС с авансов, полученных в счет предстоящей поставки продукции, и вычет данного НДС должны производиться дважды - сначала реорганизуемым обществом, а затем выделенным обществом (правопреемником)?

Федеральный закон от 22.07.2005 N 118-ФЗ ввел в гл. 21 НК РФ специальную норму - ст. 162.1, которая установила особый порядок обложения НДС при реорганизации организаций.

Согласно п. 1 данной статьи при реорганизации общества в форме выделения вычетам у реорганизованного (реорганизуемого) общества подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные им с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае перевода долга при реорганизации на правопреемника (правопреемников) по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав.

Вычеты сумм налога производятся в полном объеме после перевода долга на правопреемника (правопреемников) по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав.

В соответствии с п. 2 ст. 162.1 НК РФ при реорганизации общества в форме выделения налоговая база правопреемника (правопреемников) увеличивается на суммы авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученных в порядке правопреемства от реорганизуемого общества и подлежащих учету у правопреемника (правопреемников).

Таким образом, вывод о том, что при реорганизации общества в форме выделения начисление НДС с авансов, полученных в счет предстоящей поставки продукции, и вычет данного НДС должны производиться дважды: сначала реорганизуемым обществом, а затем выделенным обществом (правопреемником), производящим отгрузку продукции, - соответствует положениям ст. 162.1 НК РФ.

А.Н. Лозовая,

ведущий советник отдела косвенных налогов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 ноября 2010 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 21, ноябрь 2010 г.