Вопрос: Нужно ли платить налог на имущество физических лиц в случае смерти лица, если при жизни оно не получало уведомления об уплате налога? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 21, ноябрь 2010 г.)

Нужно ли платить налог на имущество физических лиц в случае смерти лица, если при жизни оно не получало уведомления об уплате налога?

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ*(1) обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ.

Существенный момент: задолженность по налогам, указанным в п. 3 ст. 14 и ст. 15 НК РФ, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ для оплаты наследниками долгов наследодателя. Напомним, что в п. 3 ст. 14 и ст. 15 НК РФ речь идет о транспортном налоге и налоге на имущество физических лиц.

В случае смерти налогоплательщика все зависит от того, получало лицо при жизни налоговое уведомление или нет. Именно этот факт имеет значение, поскольку законодательством предусмотрено, что обязанность физического лица по уплате налога на имущество физических лиц, а также транспортного налога возникает со дня получения им соответствующего налогового уведомления.

Первый вариант - лицо получило уведомление и не исполнило обязанность по уплате указанной в нем суммы налога. Возникшая задолженность согласно п. 3 ст. 44 НК РФ погашается наследниками в соответствии с п. 6 ст. 58 НК РФ в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ для оплаты наследниками долгов наследодателя.

Второй вариант - физическим лицом до его смерти не были получены налоговые уведомления. В этом случае исчисленные налоговым органом суммы налога подлежат списанию налоговым органом. Соответственно, задолженность по таким налогам не возникает и у наследников умершего физического лица.

Обратите внимание, Минфин в Письме от 14.07.2010 N 03-05-04-01/38 указал, что второй случай возможен только при отсутствии у налогоплательщика обязанности по уплате этих налогов. Однако законодательством это не предусмотрено.

Согласно п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В пункте 6 ст. 58 НК РФ черным по белому написано, что налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если в нем не указан более продолжительный период времени для уплаты налога.

А.В. Сорокин,

начальник отдела имущественных и прочих налогов

Департамента налоговой политики Минфина России

1 ноября 2010 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 21, ноябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования".