Вопрос: Организация заключает договор хранения. Данным договором предусмотрено, что хранитель обязан за свой счет страховать в пользу поклажедателя принятое на хранение имущество. Владельцем данного имущества является поклажедатель. Может ли хранитель, принимая во внимание требования заключенного с поклажедателем договора, учитывать свои расходы на страхование принятого на хранение имущества в целях налогообложения прибыли в соответствии со ст. 263 НК РФ? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 21, ноябрь 2010 г.)

Организация заключает договор хранения. Данным договором предусмотрено, что хранитель обязан за свой счет страховать в пользу поклажедателя принятое на хранение имущество.

Владельцем данного имущества является поклажедатель. Может ли хранитель, принимая во внимание требования заключенного с поклажедателем договора, учитывать свои расходы на страхование принятого на хранение имущества в целях налогообложения прибыли в соответствии со ст. 263 НК РФ?

Согласно п. 1 ст. 886 ГК РФ по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности. Хранитель обязан принять все предусмотренные договором хранения меры для того, чтобы обеспечить сохранность переданной на хранение вещи (п. 1 ст. 891 ГК РФ).

Хранитель отвечает за утрату, недостачу или повреждение вещей, принятых на хранение, по основаниям, предусмотренным ст. 401 ГК РФ, то есть как лицо, не исполнившее обязательства или исполнившее их ненадлежащим образом.

Согласно ст. 929 ГК РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

По договору имущественного страхования могут быть, в частности, застрахованы имущественные интересы, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственность по договорам - риск гражданской ответственности (ст. 931 и 932 ГК РФ).

Согласно ст. 930 ГК РФ имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества.

В соответствии со ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по некоторым видам добровольного страхования имущества, указанным в ст. 263 НК РФ.

Главой 47 "Хранение" ГК РФ не установлена обязанность хранителя по страхованию имущества, переданного поклажедателем (за исключением специального вида хранения - хранения в ломбарде), следовательно, страхование хранителем принятого на хранение имущества является добровольным страхованием.

Перечень взносов по некоторым видам добровольного страхования имущества, включаемым в расходы на обязательное и добровольное страхование имущества в целях обложения налогом на прибыль, является закрытым (п. 1 ст. 263 НК РФ):

1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

2) добровольное страхование грузов;

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;

9) добровольное страхование риска ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств, связанных с финансированием строительства и (или) со строительством олимпийских объектов, осуществляемое в соответствии со ст. 14 Федерального закона N 310-ФЗ*(1);

9.1) добровольное страхование имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя в результате проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт, списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанций электронного терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты, проведения иных незаконных операций с банковскими картами;

10) другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Подпункт 7 п. 1 ст. 263 НК РФ в данном случае для обоснования правомерности учета расходов на страхование принятого на хранение имущества неприменим, поскольку такое имущество не используется в деятельности налогоплательщика, а является предметом его деятельности.

Полагаем, что указанные затраты правомерно отнести к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в силу п. 10 ст. 263 НК РФ. Ведь в соответствии с законодательством (ст. 930 ГК РФ) имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на договоре (как в данном случае) интерес в сохранении данного имущества. Заключение договора страхования при этом является условием осуществления взаимоотношений хранителя и поклажедателя.

Правда, в Письме Минфина России от 28.05.2009 N 03-03-06/1/285 изложена иная точка зрения. Налогоплательщику, ее не поддержавшему, возможно, придется доказывать свою правоту в суде.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 ноября 2010 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 21, ноябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 01.12.2007 N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".