Горячая линия: сложные вопросы бухгалтерского учета (М.С. Полякова, "Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2010 г.)

Горячая линия: сложные вопросы бухгалтерского учета

Очередная горячая линия, проведенная редакцией, была посвящена сложным вопросам ведения бухучета и составления бухгалтерской отчетности. На вопросы читателей отвечала Марина Сергеевна Полякова, эксперт журнала "Российский налоговый курьер", аттестованный преподаватель ИПБ России.

Новые формы бухгалтерской отчетности

Здравствуйте, Марина Сергеевна! Скажите, пожалуйста, с какого времени применяются новые формы бухгалтерской отчетности, которые были недавно утверждены Минфином России?

Новые формы бухгалтерской отчетности были утверждены приказом Минфина России от 02.06.2010 N 66н. В приложениях N 1 и 2 к этому приказу приведены формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств. Кроме того, в приложении N 3 к приказу приведен образец оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Согласно пункту 7 указанного выше приказа он вступает в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год.

Как понять эту фразу? Новые формы бухгалтерской отчетности применяются только при составлении годовой отчетности за 2011 год? А по каким формам нужно составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность в 2011 году - по старым или новым?

Полагаю, что промежуточную бухгалтерскую отчетность следует составлять по тем же формам, которые будут применяться и при формировании бухгалтерской отчетности за отчетный год в целом.

Если для промежуточной и годовой отчетности организация будет применять разные формы, это приведет к очевидным проблемам. Прежде всего возникнут большие трудности в работе бухгалтера, если ему при формировании годовой бухгалтерской отчетности придется заново структурировать показатели, сформированные в течение отчетного года. Не меньше проблем будет и у пользователей бухгалтерской отчетности. Вряд ли руководству организации, акционерам, банкам, контрагентам будет удобно работать с разными формами бухгалтерской отчетности организации, составленными за один и тот же отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность (за месяц, квартал) является составной частью годовой отчетности. Показатели промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности должны быть сопоставимы между собой. Поэтому в течение отчетного года и по его окончании организации необходимо использовать одинаковые формы бухгалтерской отчетности.

Реорганизация юридического лица

Наша организация создана в результате реорганизации в конце октября 2009 года. Когда у организации завершается первый отчетный год - 31 декабря 2009 года или 2010-го?

В пункте 1 статьи 14 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" приведено общее правило: отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. А в пункте 2 этой статьи установлено исключение для вновь созданных организаций. Для них первым отчетным годом считается период с даты государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

В пункте 13 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" содержится точно такое же правило определения первого отчетного года.

Как видим, для реорганизованных организаций нет исключения из общего правила. Если организация была реорганизована после 1 октября, для нее первый отчетный год длится с даты реорганизации по 31 декабря этого же года.

А в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации упоминаются не только вновь созданные, но и реорганизованные организации...

В пункте 36 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, указано следующее. Первым отчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Видим, что противоречия с упомянутыми выше нормами нет. В названном Положении для организации, возникшей в результате реорганизации, в качестве первого отчетного года предусматривается только один период - со дня ее регистрации по 31 декабря этого же года включительно. При этом дата реорганизации не имеет значения. Удлинение первого отчетного года предусмотрено только для вновь созданных организаций, если они были зарегистрированы в конце года - 1 октября или позднее.

Может ли наша фирма, возникшая в результате реорганизации, применить правила, установленные для вновь созданных организаций?

Мне кажется, что реорганизованную организацию приравнивать к вновь созданной нельзя. Во всех рассмотренных нами документах особые правила предусмотрены только для вновь созданных организаций. А реорганизованным юридическим лицам следует применять общеустановленный порядок. То есть для них первым отчетным годом является период со дня реорганизации по 31 декабря этого же года независимо от того, когда была проведена реорганизация - в начале или конце года.

А может быть, в ПБУ 4/99 под вновь созданными организациями подразумеваются в том числе и реорганизованные компании?

Такого требования в ПБУ 4/99 нет, поэтому вряд ли можно делать такой вывод. Для решения данного вопроса давайте посмотрим еще один документ - Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утверждены приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н).

В пункте 49 Методических указаний предусмотрено такое правило. Организации, возникшие в результате реорганизации, за отчетный период начиная с даты их государственной регистрации составляют и представляют промежуточную и (или) годовую бухгалтерскую отчетность в установленном законодательством порядке. Другими словами, для реорганизованных организаций первый отчетный год определяется как период со дня реорганизации по 31 декабря того же года. Это правило применяется и в том случае, если реорганизация осуществлена в конце года (с октября по декабрь).

Интересно, почему для организаций, вновь созданных и реорганизованных в конце года, предусмотрены разные правила? Казалось бы, большой разницы между ними нет. И в том и в другом случае организация вновь регистрируется в ЕГРЮЛ...

Различия между такими организациями есть, причем значительные. Вновь созданная организация только-только начинает финансово-хозяйственную деятельность. Если она создается в конце года, у нее вряд ли сразу появятся существенные обороты. Как правило, вновь созданные организации в первые месяцы после регистрации заняты организацией производства, набором сотрудников, поиском контрагентов, заключением договоров и т.п. В этом периоде их расходы обычно намного превышают сумму полученных доходов, финансовый результат деятельности отрицателен либо равен нулю. Скорее всего это и является причиной того, что в нормативных актах по бухгалтерскому учету для организаций, вновь созданных в самом конце года, предусмотрен удлиненный первый отчетный год. Реорганизованная организация не начинает деятельность заново. У нее есть активы, имевшиеся ранее и (или) полученные в результате реорганизации, налажены хозяйственные связи с контрагентами, есть действующие договоры. Ей не приходится создавать производство с нуля. Поэтому нет никаких оснований при определении продолжительности первого отчетного года делать исключение для тех реорганизованных организаций, которые зарегистрированы в конце года.

Расторжение договора

Добрый день! Организация (горэлектросеть) заключила договор с заказчиком на выполнение работ по технологическому присоединению к электросети. Заказчик перечислил предоплату. Для выполнения работ организация также заключила договор со специализированной фирмой на создание проекта по строительству кабельной линии электропередачи. После выполнения проектных работ и подписания акта сдачи-приемки выполненных работ горэлектросеть оплатила их стоимость в размере 100 000 руб. Через некоторое время заказчик расторгнул договор. В дополнительном соглашении, подписанном сторонами, указывается, что заказчик возмещает организации фактически понесенные расходы. Горэлектросеть возвращает заказчику сумму предоплаты за минусом осуществленных расходов. Как отразить эти операции в бухгалтерском учете организации?

Давайте все операции рассмотрим последовательно, а для простоты не будем учитывать проводки по исчислению НДС.

Итак, горэлектросеть получила от заказчика сумму предоплаты. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом 62 субсчетом "Авансы полученные".

После подписания акта сдачи-приемки выполненных работ по созданию проекта линии электропередачи в бухгалтерском учете организации отражаются капитальные вложения в будущее строительство по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом 60. Затем производится оплата выполненных работ - погашение кредиторской задолженности перед проектной организацией (запись по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 60).

Уточните, что стало с проектом после подписания дополнительного соглашения с заказчиком о расторжении договора?

Данный проект остался у нас. Заказчику он не нужен.

А вы будете использовать его в деятельности организации?

Нет, по этому проекту после расторжения договора строительство электролинии осуществляться не будет.

В таком случае вам нет смысла оставлять этот актив на балансе. Его стоимость нужно списать на прочие расходы, то есть сделать запись по дебету счета 91 в корреспонденции со счетом 08.

Подскажите, сможем ли мы учесть эту сумму расходов в налоговом учете?

Я думаю, что ваша организация вправе учесть эти затраты в целях исчисления налога на прибыль. Указанные расходы были направлены на получение дохода. Значит, они соответствуют критериям, указанным в статье 252 НК РФ. Но при налоговой проверке вам нужно суметь доказать обоснованность данных расходов, а также иметь подтверждающие документы.

А как учесть сумму возмещения расходов, которую мы удержали у заказчика?

Сумму, удержанную у заказчика в счет возмещения фактически осуществленных вашей организацией расходов, следует отразить в составе прочих доходов, то есть по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетом 62, а получение данной суммы - по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом 62.

В налоговом учете эту сумму доходов также нужно отразить?

Обязательно. Такая сумма возмещения расходов учитывается по аналогии со штрафными санкциями. Она отражается на дату подписания дополнительного соглашения с заказчиком. В налоговом учете эта сумма признается в составе внереализационных доходов и подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

Аттестация рабочих мест

Организация создана в результате реорганизации в форме выделения на базе ликвидированных структурных подразделений материнской компании. Работники этих структурных подразделений теперь трудятся в нашей организации, но фактически на прежних рабочих местах. Можем ли мы использовать результаты аттестации рабочих мест, проведенной в ликвидированных структурных подразделениях? Срок этой аттестации еще не истек.

К сожалению, вы не можете использовать результаты аттестации рабочих мест, которая была проведена другой организацией (материнской компанией). Несмотря на то что работники продолжают трудиться там же, где и прежде, но с юридической точки зрения в вашей организации после ее регистрации возникли новые рабочие места. Поэтому ей необходимо провести свою аттестацию рабочих мест.

Можем ли мы сейчас, пока не проведена аттестация рабочих мест, выдавать работникам, которые выполняют работу во вредных условиях, молоко, средства индивидуальной защиты и осуществлять доплату за вредность?

Вы обязаны это делать. В Трудовом кодексе среди обязанностей работодателя указаны и обеспечение работников спецодеждой, и выдача молока работникам, которые трудятся во вредных условиях, и предоставление им дополнительного отпуска, и повышенный размер оплаты такого труда, и сокращенное рабочее время. Проведение аттестации рабочих мест - это обязанность работодателя. В то же время выполнение работодателем гарантий, предусмотренных для работников, выполняющих работы во вредных условиях, Трудовым кодексом не ставится в зависимость от того, проводила или нет организация-работодатель аттестацию рабочих мест.

Если работодатель не проводил аттестацию рабочих мест и в связи с этим не выполняет обязанности по выдаче сотрудникам, которые работают во вредных условиях, средств специальной защиты, бесплатного молока и предоставлению других гарантий, он тем самым нарушает нормы трудового законодательства и у него могут возникнуть неприятности с трудовой инспекцией.

В каком порядке в бухучете отражаются затраты организации по проведению аттестации рабочих мест - как общехозяйственные или производственные расходы?

На мой взгляд, расходы по проведению аттестации рабочих мест следует отражать на счетах учета производственных затрат, потому что эти расходы непосредственно связаны с производственной деятельностью организации.

Учет бесплатных образцов

Поставщик бесплатно передал нашей организации образцы материалов для ознакомления. Впоследствии мы заключили с ним договор на поставку некоторых из них. Нужно ли образцы материалов оприходовать в бухгалтерском учете?

В бухгалтерском учете следует отражать все хозяйственные операции без пропусков и изъятий. Это определено пунктом 5 статьи 8 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Образцы материалов, бесплатно полученные от поставщика, принимаются к учету на основании первичных документов на их передачу.

По какой стоимости организация должна оприходовать образцы материалов? В документах на их передачу указана символическая стоимость.

Согласно пункту 9 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Следовательно, вам нужно принимать к учету образцы материалов, бесплатно полученных от поставщика, по их рыночной стоимости.

А как ее определить?

В вашей ситуации это сделать несложно. Можно взять за основу прайс-лист данного поставщика и оприходовать образцы материалов по указанным в нем продажным ценам.

Можно ли принять к учету названные образцы материалов по той цене, которая указана для этих образцов в накладной поставщика?

Я бы не советовала так делать. По вашим словам, в этих документах указаны весьма символические цены. Если они явно не соответствуют рыночной стоимости, ваша организация не вправе применять их для оценки безвозмездно полученных материальных ценностей в бухгалтерском учете.

М.С. Полякова,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер",

аттестованный преподаватель ИПБ России

"Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2010 г.