Электронный счет-фактура. Новое в НДС (О. Мищенко, "Современный предприниматель. Индивидуальный подход к бизнесу", N 9, сентябрь 2010 г.)

Электронный счет-фактура. Новое в НДС

Какие требования устанавливаются для электронных счетов-фактур? Как изменится перечень реквизитов счетов-фактур? Когда предприниматели смогут оформлять электронные счета-фактуры?

В главе 21 Налогового кодекса "Налог на добавленную стоимость" изменений немного (таблица)*(1). Главное - коммерсанты получат возможность составлять счета-фактуры в электронном виде. Для этого необходимо взаимное согласие сторон, которое стоит отразить в договоре. Также у партнеров должны быть совместимые технические средства и возможность принимать и обрабатывать электронные счета-фактуры (п. 1 ст. 169 НК РФ). Такой документ подписывается электронной цифровой подписью предпринимателя. Счет-фактура, выставленный от имени фирмы, подписывается цифровой подписью руководителя или иных лиц, уполномоченных на то приказом или доверенностью. Здесь наличие двух подписей не требуется. В отношении бумажного счета-фактуры требование о двух подписях (руководителя и главного бухгалтера) сохранилось.

Примечание. Составлять счета-фактуры теперь можно в электронном виде. Для этого необходимо взаимное согласие сторон, которое стоит отразить в договоре.

Нормы, касающиеся электронных счетов-фактур, вступили в силу 2 сентября, но воспользоваться предоставленным правом бизнесмены смогут после того, как Минфин России разработает порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде, а ФНС утвердит электронные форматы счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (п. 9 ст. 169 НК РФ).

Появится официальный бланк счета-фактуры. В Налоговом кодексе прописана обязанность Правительства РФ разработать форму (п. 8 ст. 169 НК РФ). В настоящее время форма, которая приводится в приложении N 1 к правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914, является рекомендуемой. Из-за этого возникают постоянные споры, касающиеся заполнения счета-фактуры и права на вычет НДС. До появления новых правил составление и выставление счетов-фактур, ведение журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж осуществляется с учетом требований, установленных до вступления поправок в силу, то есть по прежним правилам (п. 4 ст. 10 Федерального закона от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ).

И последнее существенное изменение касается реквизитов счета-фактуры. В авансовом, а также в счете-фактуре на отгрузку помимо существующих реквизитов теперь нужно указывать наименование валюты (п. 5, 5.1 ст. 169 НК РФ). В рекомендуемом бланке такого реквизита нет, а значит до утверждения Правительством РФ новых форм коммерсантам нужно самостоятельно скорректировать бланк, добавив названный реквизит.

Таблица. Изменения норм НК РФ, касающихся НДС (ст. 144-174 НК РФ)

До 2 сентября 2010 года	После 2 сентября 2010 года
Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в инспекции в соответствии со статьями 83, 84 НК РФ и с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой (ст. 144 НК РФ).	Статья утратила силу, однако требования статей 83, 84 НК РФ о постановке на учет не отменены и распространяются на всех налогоплательщиков. Положения, касающиеся иностранных организаций, имеющих обособленные подразделения, перенесены в п. 7 ст. 174 НК РФ. Такие компании, как и раньше, самостоятельно выбирают подразделение, по месту регистрации которого они будут уплачивать налог и представлять декларацию. О выборе следует уведомить налоговую.
Счет-фактура - документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету (абз. 1 п. 1 ст. 169 НК РФ).	В кодексе уточняется, что счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Электронный вариант используется при взаимном согласии сторон сделки и при наличии у партнеров совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ).
В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров должны указываться: 1) порядковый номер и дата выписки; 2) наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя; 3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; 4) номер платежно-расчетного документа в случае получения предоплаты в счет поставок; 5) наименование товаров и единица измерения (при возможности ее указания); 6) количество поставляемых по счету-фактуре товаров; 7) цена (тариф) за единицу без учета налога; 8) общая стоимость товаров; 9) сумма акциза по подакцизным товарам; 10) налоговая ставка; 11) сумма налога исходя из применяемых ставок; 12) общая стоимость товара с учетом суммы налога; 13) страна происхождения товара; 14) номер таможенной декларации (п. 5 ст. 169 НК РФ).	Перечень дополнен пунктом 6.1. Теперь в счете-фактуре следует указывать также наименование валюты (п. 5 ст. 169 НК РФ).
В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок указываются: 1) порядковый номер и дата выписки; 2) наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя; 3) номер платежно-расчетного документа; 4) наименование поставляемых товаров; 5) сумма предоплаты; 6) налоговая ставка; 7) сумма налога (п. 5.1 ст. 169 НК РФ).	Перечень дополнен пунктом 4.1. В авансовом счете-фактуре, как и в обычном, теперь нужно указывать наименование валюты (п. 5.1 ст. 169 НК РФ).
При выставлении счета-фактуры предпринимателем, счет-фактура подписывается бизнесменом с указанием реквизитов свидетельства о госрегистрации. Счет-фактура от имени организации подписывается руководителем и главным бухгалтером фирмы либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п. 6 ст. 169 НК РФ).	Появилось уточнение относительно электронных счетов-фактур. Они подписываются электронной цифровой подписью индивидуального предпринимателя. От имени фирмы счет-фактура подписывается электронной цифровой подписью руководителя либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п. 6 ст. 169 НК РФ).
Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ).	Пункт изложен в новой редакции. Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ).
Норма отсутствовала.	Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи устанавливается Минфином России. Форматы счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в электронном виде утверждаются ФНС России (п. 9 ст. 169 НК РФ).

Обратная связь. Вопрос - ответ

Ольга Мищенко,

эксперт журнала

При покупке техники, нам был выдан только кассовый чек. Можем ли мы принять НДС к вычету?

Нет. Вычет НДС возможен только при наличии счета-фактуры, который вам выставил продавец товара. Особенности вычета сумм НДС в отношении товаров, приобретаемых в организациях розничной торговли, Налоговым кодексом не предусмотрены (письмо Минфина России от 3 августа 2010 г. N 03-07-11/335).

Скажите, пожалуйста, если счет-фактура выставлен в условных единицах, когда и как его необходимо пересчитать в рубли?

НДС, указанный в счетах-фактурах в условных единицах, пересчитывается в рубли по курсу, действующему на дату принятия купленных товаров на учет. Право на вычет НДС возникает в периоде, когда приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету на основании первичных документов и при наличии счетов-фактур, в том числе оформленных в условных единицах. Поэтому сумма НДС, которую бизнесмен примет к вычету, пересчитывается в рубли на дату принятия товаров на учет (письмо Минфина России от 3 августа 2010 г. N 03-07-11/336).

О. Мищенко,

эксперт журнала

"Современный предприниматель. Индивидуальный подход к бизнесу", N 9, сентябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ.