Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 22.10.2010 г. N ШС-37-3/13942@ (Н.М. Широбокова, "Московский бухгалтер", N 19-20, октябрь 2010 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 22.10.2010 г. N ШС-37-3/13942@

Как известно, Протокол от 11.12.2009 г. "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" оговаривает порядок налогообложения при экспорте товаров с территории одного государства на территорию другого, когда оба задействованных в сделке государства являются членами Таможенного союза.

При экспорте товаров между такими государствами применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость и освобождение от уплаты акцизов.

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и освобождения от уплаты акцизов налогоплательщик государства - члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, в инспекцию одновременно с налоговой декларацией должен предоставить документы или их копии:

1. договоры или контракты вместе с изменениями, дополнениями и приложениями к ним, если такие имеются, на основании которых осуществляется экспорт товаров, или договоры, которые заключаются при соответствующих сделках: в случае лизинга товаров или товарного кредита - договоры лизинга, договоры товарного кредита; договоры на изготовление товаров; на переработку давальческого сырья и т.п.

2. выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счёт налогоплательщика-экспортёра.

В случае, если договором предусмотрен расчёт наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговый орган выписку банка или копию выписки, подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счёт в банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от покупателя указанных товаров.

В случае вывоза товаров по договору лизинга, предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю, налогоплательщик представляет в налоговый орган выписку банка, подтверждающую фактическое поступление лизингового платежа на счёт налогоплательщика-экспортера.

3. заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, подтверждённой отметкой налогового органа.

Заявление должно быть составлено по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов;

4. транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза.

5. иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

Документы, предусмотренные настоящим пунктом, не представляются с соответствующей налоговой декларацией по акцизам, если они были представлены с налоговой декларацией по НДС.

Все вышеперечисленные документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товаров.

Ст. 4 оговаривает налогообложение именно операций по переработке давальческого сырья. Так, работы по переработке давальческого сырья, ввезённого на территорию одного государства - члена таможенного союза с территории другого государства - члена таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства, облагаются по нулевой ставке налога на добавленную стоимость, как и в отношении экспорта товаров.

При этом налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья.

Но, в отличие от экспорта товаров, оговорённых в ст. 1 Протокола, для подтверждения права применить нулевую ставку НДС нужны несколько иные документы, упомянутые в п. 2 ст. 4 Протокола.

Среди них:

- договор, заключённый между налогоплательщиками государств - членов таможенного союза;

- документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;

- документы, подтверждающие вывоз или ввоз товаров, которые получились в результате переработки давальческого сырья;

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Оно должно быть составлено по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов. Кроме того, в данном заявлении должна быть отметка налогового органа об уплате этих налогов;

- таможенная (грузовая таможенная) декларация, подтверждающая вывоз продуктов переработки давальческого сырья за пределы территории государств - членов таможенного союза;

- иные документы, предусмотренные законодательством государств - членов таможенного союза.

При этом оговаривается, что можно предоставить как оригиналы указанных документов, так и их копии.

Но товары, являющееся результатом переработки давальческого сырья, могут быть вывезены не только на территорию одного из трёх государств, оговариваемых в Протоколе, но и на территорию другого государства, не входящего в таможенный союз.

При этом ФНС оговаривает это в комментируемом письме. Налоговая служба также указывает, что в случае вывоза продуктов переработки давальческого сырья в государства, не являющиеся членами таможенного союза, применение нулевой налоговой ставки НДС подтверждается при представлении в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по НДС тех же документов или их копий, предусмотренных и в случае вывоза на территорию государства-члена таможенного союза (п. 2 ст. 4 Протокола о выполнении работ, оказании услуг).

Отличие состоит лишь в корректировке одного из документов в зависимости от того является ли страна, на территорию которой ввозятся товары, членом таможенного союза или нет.

Так, при вывозе результатов переработки на территорию государства-члена таможенного союза в составе вышеперечисленных документов надо предоставлять в налоговый орган заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

А если товары ввозятся на территорию третьих стран, не входящих в состав таможенного союза, то вместо заявления предоставляется таможенная декларация, подтверждающая вывоз продуктов переработки давальческого сырья за пределы территории государств - членов таможенного союза.

Н.М. Широбокова,

эксперт "Московского бухгалтера"

"Московский бухгалтер", N 19-20, октябрь 2010 г.