Вопрос: Иностранная фирма, имеющая филиал в России, заключила с нами договор, согласно которому работники этого филиала оказывают нам услуги по ремонту сложной техники. Оплату по договору мы производим на расчётный счёт за рубежом. Кто должен платить НДС? ("Московский бухгалтер", N 19-20, октябрь 2010 г.)

Иностранная фирма, имеющая филиал в России, заключила с нами договор, согласно которому работники этого филиала оказывают нам услуги по ремонту сложной техники. Оплату по договору мы производим на расчётный счёт за рубежом. Кто должен платить НДС?

Иностранные организации обязаны встать на налоговый учёт по месту осуществления деятельности через своё постоянное представительство на территории РФ. До 2 сентября 2010 года действовала ст. 144 кодекса, по которой налогоплательщиков НДС регистрировали в инспекции дополнительно. Теперь иностранные организации должны встать на учёт в налоговых органах по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации на общих основаниях. В случае, если иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в Российской Федерации через отделение в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), то она обязана встать на учёт в налоговом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты её начала (п. 2.1.1 положения об особенностях учёта в налоговых органах иностранных организаций, утв. Приказом МНС РФ от 07.04.2000 г. N АП-3-06/124). Согласно ст. 146 Налогового кодекса РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаётся объектом налогообложения НДС. Местом реализации работ и услуг, связанных непосредственно с движимым имуществом (ремонтируемой техникой), находящимся на территории РФ, является территория России (пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ). Таким образом, отделение иностранной организации (в данном случае филиал), оказывая вашей организации услуги на территории РФ, признаётся налогоплательщиком НДС в Российской Федерации. Значит, оно должно самостоятельно исполнять обязанности по исчислению налога и его уплате в бюджет. Сумма НДС будет указана в счёте-фактуре, выставленной иностранным филиалом. Она рассчитывается исходя из ставки 18% с суммы стоимости оказанных услуг. Если же иностранная организация не состоит на налоговом учёте в России, то обязанности по уплате НДС исполняет российский партнёр, выступающий в этом случае налоговым агентом (ст. 161 НК РФ). При этом, налоговый агент исчисляет, удерживает и уплачивает в бюджет сумму НДС. В этом случае применяется расчётная ставка по НДС - 18/118. Иностранному партнёру за оказанные услуги будет перечислена сумма за минусом удержанного налога.

И.М. Акиньшина,

налоговый консультант

1 октября 2010 г.

"Московский бухгалтер", N 19-20, октябрь 2010 г.