Вопрос: Я работаю бухгалтером недавно. Подскажите, можно ли выдать деньги из кассы подотчетному лицу для уплаты налогов за организацию? Генеральный директор настаивает, а я опасаюсь негативных последствий. ("Зарплата", N 11, ноябрь 2010 г.)

Я работаю бухгалтером недавно. Подскажите, можно ли выдать деньги из кассы подотчетному лицу для уплаты налогов за организацию? Генеральный директор настаивает, а я опасаюсь негативных последствий.

Ваши опасения вполне обоснованны. При уплате налогов через подотчетное лицо наличными действительно существуют определенные риски.

Порядок ведения кассовых операций

Пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного письмом Центрального банка России от 22.09.93 N 40 (далее - Порядок), установлены цели выдачи подотчетных сумм:

- на хозяйственно-операционные расходы;

- расходы экспедиций, геологоразведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций.

Выдача подотчетных сумм для уплаты налогов наличными этим документом не предусмотрена.

Порядок исполнения налоговой обязанности

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Самостоятельно - значит от своего имени и за счет собственных средств. При этом Налоговый кодекс не устанавливает ограничения по способу оплаты - наличный или безналичный (п. 4 ст. 58 НК РФ). На факт признания исполненной обязанности по уплате налога это не влияет.

Налогоплательщик вправе передать полномочия

Согласно гражданскому законодательству любое лицо (доверитель) может поручить другому лицу (поверенному) совершить от своего имени и за свой счет (за счет доверителя) определенные юридические действия. Об этом говорится в части 1 статьи 971 Гражданского кодекса.

Подобная норма предусмотрена и в налоговом законодательстве. В соответствии с пунктом 1 статьи 27 Налогового кодекса законным представителем организации признается лицо, уполномоченное представлять ее интересы на основании закона или учредительных документов. В пункте 1 статьи 29 Налогового кодекса дается определение понятию "уполномоченное лицо", применяемому для целей налогового законодательства. Это физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами. Полномочия представителя организации в налоговых правоотношениях должны быть подтверждены доверенностью, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ (п. 3 ст. 29 НК РФ). То есть налогоплательщик (например, работодатель - юридическое лицо) может поручить исполнение своей налоговой обязанности другому лицу (работнику). Из всего вышесказанного следует, что подотчетное лицо может произвести платеж налога от имени работодателя при наличии соответствующей доверенности, выданной в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.

Арбитры дают добро

Право налогоплательщика уполномочить работника произвести уплату налога, в том числе и наличными, подтвердил Конституционный суд. В Определении Конституционного суда от 22.01.2004 N 41-О судьи отметили, что в данном случае важно, чтобы из платежных документов можно было четко установить, что налог уплачен именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств. Вывод арбитров заключается в следующем. Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя. НК РФ не содержит указания на то, что уплата налога организациями производится исключительно в безналичной форме.

Минфин России против

Подтвердить право налогоплательщика уполномочить работника произвести уплату налога, в том числе и наличными, категорически не согласны представители Минфина России (письма от 16.11.2006 N 03-02-07/1-326 и от 13.04.2007 N 03-02-07/1-177).

Налогоплательщик готов рискнуть

Прежде чем ответить на вопрос о том, поручать или нет подотчетнику уплату налога за организацию наличными, подумайте о вероятных негативных последствиях:

- возможно, платеж не будет зачислен в счет погашения налоговой задолженности;

- могут быть назначены пени за просрочку платежа;

- не исключены расхождения во внутренних учетных документах организации и в лицевом счете по данному налогу, который ведет налоговая инспекция;

- доказывать правомерность своих действий придется в суде.

Если вас не пугают такие перспективы, не забудьте напомнить своему подотчетнику, что в платежном документе на уплату налога в поле "Плательщик" обязательно должно быть указано наименование организации.

О.С. Овчинникова,

заместитель главного

редактора журнала "Зарплата"

1 ноября 2010 г.

"Зарплата", N 11, ноябрь 2010 г.