Зарубежные командировки отдельных работников учреждений физической культуры и спорта (А. Беляев, "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2010 г.)

Зарубежные командировки отдельных работников учреждений физической культуры и спорта

Выезд работников учреждений физической культуры и спорта за пределы РФ - довольно частое явление. Это могут быть поездки спортсменов на международные соревнования: чемпионаты Европы, мира, Олимпийские и Паралимпийские игры. Кроме того, работники могут выезжать на различные конференции, симпозиумы.

Рассмотрим особенности расходования денежных средств на служебные командировки за пределы РФ при направлении работников на международные конференции и отражение данных расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Основными документами, регулирующими порядок возмещения командировочных расходов при поездке за границу, являются: Трудовой кодекс, Положение N 749*(1), Постановление Правительства РФ N 729*(2), Указ Президента РФ N 813*(3), Приказ Минфина РФ N 64н*(4), Постановление Правительства РФ N 812*(5).

Стоит отметить, что международные выезды спортсменов на соревнования регулируются иными нормами. Так, согласно п. 1 ст. 23 Федерального закона от 04.12.2007 N 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" перечень межрегиональных и всероссийских официальных физкультурных мероприятий, перечень спортивных мероприятий, перечень международных спортивных мероприятий, проводимых на территории РФ, а также перечень спортивных мероприятий в целях подготовки спортивных сборных команд РФ к международным спортивным мероприятиям и обеспечения участия спортивных сборных команд РФ в международных спортивных мероприятиях определяются Единым календарным планом. Финансирование указанных спортивных мероприятий за счет средств федерального бюджета осуществляется в соответствии с Порядком финансового обеспечения*(6).

Нормы расходов средств на проведение физкультурных и спортивных мероприятий, включенных в Единый календарный план межрегиональных, всероссийских и международных физкультурных мероприятий и спортивных мероприятий, за счет средств федерального бюджета утверждены Приказом Минспорттуризма РФ от 16.04.2010 N 365.

Документальное оформление служебных командировок

Прежде чем ехать за границу, необходимо оформить документы, разрешающие въезд в другую страну. Перечень таких документов приведен в ст. 7 Федерального закона от 15.08.1996 N 114-ФЗ "О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию". Для работника, выезжающего за пределы РФ, таким документом будет являться заграничный паспорт. Он оформляется и выдается по письменному заявлению гражданина федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление функций по контролю и надзору в сфере миграции. Форма указанного заявления утверждена Приказом ФМС РФ от 03.02.2010 N 26 "Об утверждении Административного регламента Федеральной миграционной службы по предоставлению государственной услуги по оформлению и выдаче паспортов гражданина Российской Федерации, удостоверяющих личность гражданина Российской Федерации за пределами территории Российской Федерации, и по исполнению государственной функции по их учету".

После оформления загранпаспорта в учреждении физической культуры и спорта оформляется служебное задание по форме Т-10а, в котором указываются цели служебной командировки, место жительства и количество дней нахождения в командировке. Служебное задание утверждает руководитель учреждения.

Далее издается приказ о направлении работника в служебную командировку. Основанием для издания приказа будет являться служебное задание.

Форма приказа зависит от количества лиц, направленных в служебные командировки*(7):

- при направлении одного работника приказ оформляется по форме Т-9;

- при направлении группы лиц - по форме Т-9а.

В случае направления сотрудников в страны СНГ им выписываются командировочные удостоверения по форме Т-10. Данный документ подтверждает нахождение командированного лица в месте назначения. В нем ставятся отметки (печать учреждения, куда и когда прибыл командируемый и подпись ответственного должностного лица) о прибытии и выбытии лица в каждом из пунктов назначения. При этом в загранпаспортах пограничными органами отметки о пересечении государственной границы не ставятся.

Направление сотрудников в другие страны осуществляется без оформления командировочных удостоверений (п. 15 Положения N 749).

Работнику на основании поданного в бухгалтерию учреждения физической культуры и спорта заявления выдается денежный аванс на командировочные расходы. Выдача денежных средств осуществляется при отсутствии задолженности по ранее выданному авансу, о чем делается отметка бухгалтера в заявлении работника.

После возвращения из служебной командировки работник обязан отчитаться за произведенные расходы. В частности, работники, получившие наличные деньги на командировочные расходы, обязаны не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию:

- авансовый отчет *(8), к которому прилагаются командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом, документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду и об иных расходах, связанных с командировкой. Обязанность представления авансового отчета предусмотрена Инструкцией N 148н*(9), Положением N 749, Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета Директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40;

- отчет о выполненной в командировке работе, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя, в письменной форме.

К сведению. При выплате работнику аванса на командировочные расходы в иностранной валюте, при возмещении понесенных им расходов в валюте, а также при погашении командированным работником неизрасходованного аванса в иностранной валюте нужно учитывать требования Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (п. 16 Положения N 749).

Возмещение командировочных расходов

Днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки - дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 00 часов и позднее - следующие сутки.

В случае если станция, пристань или аэропорт находится за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани или аэропорта.

Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы (п. 4 Положения N 749).

Подтверждением пересечения государственной границы является отметка пограничных органов в заграничном паспорте командируемого сотрудника.

Примечание. При следовании работника с территории РФ дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию РФ дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях (п. 18 Положения N 749).

Особенности выплаты суточных. За время нахождения в пути работника, направляемого в командировку за пределы территории РФ, суточные выплачиваются (п. 17 Положения N 749):

1. При проезде по территории РФ - в порядке и размерах, определяемых федеральным законодательством РФ. Согласно п. 1 Постановления Правительства РФ N 729 работникам при служебных командировках на территории РФ осуществляется возмещение расходов на выплату суточных - в размере 100 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке.

2. При проезде по территории иностранного государства - в порядке и размерах, определяемых Постановлением Правительства РФ N 812.

Пример 1

Работник направлен в служебную командировку из Москвы в Лондон. Вылет самолета из Москвы - 20 августа 2010 г. в 10.30, возвращение в РФ - 29 августа 2010 г. в 20.00.

В соответствии с п. 5 Постановления Правительства РФ N 812 суточные за 20 августа будут выплачены в размере, определяемом для Великобритании (69 долл. США), так как в этот день сотрудник пересечет границу РФ и прибудет в данную страну. В день возвращения из служебной командировки - 29 августа - суточные будут выплачены в размере, определяемом для РФ (100 руб.).

Если, например, участие в международной конференции предполагает посещение двух иностранных государств и более, суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник.

Выплата суточных при командировке за границу имеет еще несколько особенностей (п. 7 Постановления Правительства РФ N 812):

- работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию РФ в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы расходов на выплату суточных;

- если работник, направленный в служебную командировку на территорию иностранного государства, в период служебной командировки обеспечивается иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, направляющая сторона выплату суточных в иностранной валюте не производит. Если принимающая сторона не выплачивает указанному работнику иностранную валюту на личные расходы, но предоставляет ему за свой счет питание, направляющая сторона выплачивает ему суточные в иностранной валюте в размере 30%.

Расходы по найму жилого помещения. На территории РФ расходы по найму жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) оплачиваются в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, - 12 руб. в сутки.

Обратите внимание! Федеральному государственному гражданскому служащему при отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения на территории РФ (в случае непредоставления места в гостинице) возмещаются в размере 30% установленной нормы суточных за каждый день нахождения в служебной командировке (п. 19 Указа Президента РФ N 813).

При нахождении вне территории РФ данные расходы оплачиваются в соответствии с нормами, установленными Приказом Минфина РФ N 64н.

Расходы по проезду. При проезде по территории РФ расходы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями) учитываются в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда:

- железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорого фирменного поезда;

- водным транспортом - в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;

- воздушным транспортом - в салоне экономического класса;

- автомобильным транспортом - в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси).

При отсутствии проездных документов, подтверждающих произведенные расходы, - в размере минимальной стоимости проезда:

- железнодорожным транспортом - в плацкартном вагоне пассажирского поезда;

- водным транспортом - в каюте X группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;

- автомобильным транспортом - в автобусе общего типа.

Расходы по проезду при направлении работника в командировку на территории иностранных государств возмещаются ему в том же порядке, что и при командировании в пределах территории РФ.

Заканчивая разговор о порядке выплаты командировочных, стоит отметить, что учреждение физической культуры и спорта за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, вправе установить иные размеры расходов на командировки.

Бухгалтерский учет

Вначале стоит сказать, что согласно п. 2 ст. 11 Федерального закона от 26.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Как определено п. 105 Инструкции N 148н, учет кассовых операций в учреждениях в рублях и в иностранной валюте ведется в Кассовой книге (ф. 0504514). Поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте отражаются на отдельных ее листах по видам иностранных валют. Кассир должен вести аналитический учет по каждому виду иностранной валюты, находящейся в кассе. Операции, оформленные приходными и расходными кассовыми документами, отражаются в кассовой книге в порядке их нумерации. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служить отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Нумерация первых и вторых экземпляров листов должна быть одинаковой.

В кассовой книге поступление и расход валютных средств отражаются в иностранной валюте с указанием рублевого эквивалента по курсу на дату совершения операций. При учете движения валютных средств остаток отражается в иностранной валюте с указанием рублевого эквивалента по курсу ЦБ РФ, действующему на дату составления кассиром отчета (записи в кассовой книге).

Учет командировочных расходов в соответствии с Инструкцией N 148н ведется на соответствующих счетах аналитического учета счета 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами". Так, выдача подотчетным лицам суточных отражается по счету 208 02 000 "Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам", средств на оплату проезда к месту служебной командировки и обратно - по счету 208 05 000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг", получение денежных средств на оплату найма жилья - по счету 208 09 000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих работ, услуг".

Для учета операций по движению денежных средств бюджетного учреждения в иностранной валюте применяется счет 201 07 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте" (п. 113 Инструкции N 148н) в случае, если операции:

- проводятся не через органы федерального казначейства;

- осуществляются со средствами в иностранной валюте, полученными от приносящей доход деятельности.

Согласно п. 114 Инструкции N 148н поступление в кассу учреждения наличных денежных средств в иностранной валюте отражается по дебету счета 201 04 510 "Поступления в кассу" и кредиту счета 201 07 610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте". После поступления в кассу наличные денежные средства выдаются в подотчет и отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредиту счета 201 04 610 "Выбытия из кассы" (п. 106 Инструкции N 148н).

Курсовые разницы. При осуществлении операций в иностранной валюте в связи с колебаниями официального курса ЦБ РФ соответствующей валюты возникают курсовые разницы, которые могут быть как положительными (увеличивающими стоимость переоцениваемых активов и обязательств), так и отрицательными (уменьшающими эту стоимость). Как определено п. 114 Инструкции N 148н:

- положительная курсовая разница отражается по дебету счета 201 07 510 "Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте" и кредиту счета 401 01 171 "Доходы от переоценки активов";

- отрицательная курсовая разница отражается по дебету счета 401 01 171 "Доходы от переоценки активов" и кредиту счета 201 07 610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте".

Согласно п. 233 Инструкции N 148н на суммы переоценки валютных средств, выданных в подотчет сотрудникам на командировочные расходы, в бюджетном учете делаются записи на дату утверждения руководителем учреждения авансового отчета:

- положительные курсовые разницы отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредиту счета 401 01 171 " Доходы от переоценки активов";

- отрицательные курсовые разницы отражаются по дебету счета 401 01 171 "Доходы от переоценки активов" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами".

Пример 2

Работник направлен в служебную командировку на международную спортивную конференцию в США из Москвы сроком на 5 дн. (с 27 сентября по 1 октября 2010 г.).

Из кассы учреждения физической культуры и спорта работнику выданы средства:

- суточные - 72 долл. США за каждый день нахождения в США с 27 сентября по 1 октября 2010 г. (72 долл. x 4 дн. = 288 долл. США), а также суточные по РФ - 100 руб.;

- на оплату проживания в гостинице - 260 долл. США за каждый день (260 долл. США x 4 дн. = 1 040 долл. США);

- на оплату проездных документов - 46 000 руб.;

- на иные расходы (организационный взнос) - 1 500 долл. США.

Наличные денежные средства в валюте США и валюте РФ выданы из кассы учреждения физической культуры и спорта 23.09.2010.

По возвращении из командировки работником в трехдневный срок (до 05.10.2010) представлен авансовый отчет об осуществлении следующих расходов во время служебной командировки в США:

- суточные - 288 долл. США;

- суточные - 100 руб.;

- оплата проживания в гостинице - 700 долл. США;

- иные расходы (организационный взнос) - 1 500 долл. США;

- оплата проездных документов - 40 000 руб.

Оплата командировочных расходов производилась за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности. Валютный счет открыт в кредитной организации. Рублевый лицевой счет учреждения физической культуры и спорта обслуживается в ОФК.

Курс ЦБ РФ за 1 долл. США по состоянию:

- на 23.09.2010 составил 30,9826 руб.;

- на 05.10.2010 - 30,4960 руб.

Остаток неиспользованных денежных средств внесен работником в кассу учреждения 05.10.2010.

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, долл. США/руб.
23 сентября 2010 г.
Поступили с валютного счета в кассу наличные валютные средства по курсу ЦБ РФ на день получения (1 долл. США - 30,9826 руб.):
- суточные	2 201 04 510	2 201 07 610	288/8 922,98
- на оплату проживания	2 201 04 510	2 201 07 610	1 040/32 221,9
- на прочие расходы (организационный взнос)	2 201 04 510	2 201 07 610	1 500/46 473,9
Поступили с лицевого счета в кассу учреждения денежные средства (руб.)	2 201 04 510	2 210 03 660	46 100
Выданы под отчет командируемому работнику валютные средства:
- суточные	2 208 02 560	2 201 04 610	288/8 922,98
- на оплату проживания	2 208 09 560	2 201 04 610	1 040/32 221,9
- на прочие расходы (организационный взнос)	2 208 18 560	2 201 04 610	1 500/46 473,9
Выданы под отчет командируемому работнику суточные (руб.)	2 208 02 560	2 201 04 610	100
Выданы под отчет средства командируемому работнику на оплату проезда (руб.)	2 208 02 560	2 201 04 610	46 100
5 октября 2010 г.
Отражены в учете командировочные расходы по курсу ЦБ РФ на день отчета по служебной командировке (1 долл. США - 30,4960 руб.):
- суточные	2 106 04 340	2 208 02 660	288/8 782,84
- на оплату проживания	2 106 04 340	2 208 09 660	700/21 347,2
- на прочие расходы (организационный взнос)	2 106 04 340	2 208 18 660	1 500/45 744
Внесен в кассу остаток аванса в валюте по оплате проживания (340 долл. США х 30,4960 руб.)	2 201 04 510	2 208 09 660	340/10 368,64
Внесен в кассу остаток аванса по оплате проезда (руб.)	2 201 04 510	2 208 05 660	6 000
Произведен перерасчет валютных средств в связи с изменением курса валют - 0,4866 руб. (30,4960 - 30,9826):
- суточные (288 долл. США х 0,4866 руб.)	2 401 01 171	2 208 02 660	140,14
- на оплату проживания (1 040 долл. США х 0,4866 руб.)	2 401 01 171	2 208 09 660	506,06
- на иные расходы (1 500 долл. США х 0,4866 руб.)	2 401 01 171	2 208 18 660	729,9
Списаны расходы на оплату суточных (руб.)	2 106 04 340	2 208 02 660	100
Списаны расходы на оплату проезда (руб.)	2 106 04 340	2 208 05 660	40 000

Налогообложение

Налог на доходы физических лиц. Как определено п. 3 ст. 217 НК РФ, от обложения НДФЛ освобождаются суточные, выплачиваемые за каждый день нахождения в командировке, но не более 700 руб. за каждый день - при командировке на территории РФ и не более 2 500 руб. - при командировке за пределами РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные со служебной командировкой:

- на проезд до места назначения и обратно;

- на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, провоз багажа, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы;

- по найму жилого помещения;

- по оплате услуг связи;

- по получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз;

- по обмену наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Бухгалтерам будет интересно мнение специалистов Минфина в отношении налогообложения последнего дня служебной командировки за границу, высказанное в Письме от 06.09.2010 N 03-04-06/6-205. В нем говорится, что с учетом п. 18 Положения N 749, согласно которому при следовании работника на территорию РФ дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях, в целях определения суммы, освобождаемой от обложения НДФЛ, суточные за последний день командировки принимаются в размере 700 руб.

Налог на прибыль. Расходы на командировки, осуществленные за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, если они в соответствии со ст. 252 НК РФ:

- документально подтверждены;

- экономически обоснованны;

- направлены на получение дохода.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав прочих расходов на производство и реализацию включаются следующие командировочные расходы:

- по проезду работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- по найму жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, в номере, расходов на пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие;

- по оформлению и выдаче виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Вправе ли организация учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы в виде комиссионного (сервисного) сбора, уплачиваемого при приобретении проездных документов для направления работников в служебные командировки у организаций-посредников и подтверждаемого квитанцией и кассовым чеком? Ответ на данный вопрос содержится в Письме ФНС РФ от 01.07.2010 N 16-15/069225. В перечне расходов на командировки, установленном в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, сервисные сборы за продажу билетов не указаны. Кроме того, данные сборы не могут быть отнесены и к перечню отдельных платежей и сборов, приведенному в последнем абзаце пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Следовательно, комиссионные (сервисные) сборы, уплачиваемые организации-посреднику при приобретении билетов и не входящие в тариф на перевозку, не могут быть признаны для целей исчисления налога на прибыль в качестве расходов на командировки.

А. Беляев,

редактор журнала

"Учреждения физической культуры и спорта:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки".

*(2) Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".

*(3) Указ Президента РФ от 18.07.2005 N 813 "О Порядке и условиях командирования федеральных государственных гражданских служащих".

*(4) Приказ Минфина РФ от 02.08.2004 N 64н "Об установлении размеров предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".

*(5) Постановление Правительства РФ от 26.12.2005 N 812 "О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".

*(6) Приказ Минспорттуризма РФ от 16.04.2010 N 364 "Об утверждении Порядка финансирования за счет средств федерального бюджета на проведение физкультурных и спортивных мероприятий, включенных в Единый календарный план межрегиональных, всероссийских и международных физкультурных мероприятий и спортивных мероприятий".

*(7) Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

*(8) Форма 0504049, утв. Приказом Минфина РФ от 23.09.2005 N 123н "Об утверждении форм регистров бюджетного учета".

*(9) Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 N 148н.