Вопрос: Физическое лицо является владельцем акций иностранной компании. В каком порядке должно осуществляться налогообложение доходов, полученных акционером - физическим лицом в виде дивидендов, выплачиваемых ему иностранной организацией, не имеющей постоянного представительства в Российской Федерации? ("Финансовая газета", N 47, ноябрь 2010 г.)

Физическое лицо является владельцем акций иностранной компании. В каком порядке должно осуществляться налогообложение доходов, полученных акционером - физическим лицом в виде дивидендов, выплачиваемых ему иностранной организацией, не имеющей постоянного представительства в Российской Федерации?

В соответствии с п.п. 1 п. 3 ст. 208 и ст. 209 НК РФ дивиденды и проценты, полученные в налоговом периоде от иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в Российской Федерации или не связанной с деятельностью ее постоянного представительства, являются объектом обложения НДФЛ для физических лиц, признающихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в иностранной организации установлены ст. 214 НК РФ. В частности, п. 1 ст. 214 НК РФ определено, что сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 224 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговая ставка в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций (как российских, так и иностранных), полученных в налоговом периоде в виде дивидендов, устанавливается в размере 9%. При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 23 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

Для подтверждения характера полученного дохода в виде дивидендов от иностранной компании налогоплательщик вправе представить в налоговый орган по месту жительства копии учредительных документов, решения о выплате дивидендов, а также справку компетентного органа иностранного государства, подтверждающую получение указанного дохода и сумму налога, уплаченную по месту нахождения источника дохода. В случае если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 23 НК РФ, то полученная разница не подлежит возврату из бюджета.

На основании п.п. 3 п. 1 ст. 228 и ст. 229 НК РФ физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, исчисленные суммы налога, а также представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по форме N 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Т. Левадная,

советник государственной гражданской

службы Российской Федерации

2 класса

18 ноября 2010 г.

"Финансовая газета", N 47, ноябрь 2010 г.