Вопрос: Как правильно исчислить налоговую базу по налогу на имущество организаций в отношении имущества, используемого одновременно в предпринимательской деятельности, переведенной на специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и в иных видах деятельности, поскольку в соответствии со ст. 346.26 НК РФ уплата единого налога предусматривает освобождение организаций от уплаты налога на имущество? ("Финансовая газета", N 47, ноябрь 2010 г.)

Как правильно исчислить налоговую базу по налогу на имущество организаций в отношении имущества, используемого одновременно в предпринимательской деятельности, переведенной на специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и в иных видах деятельности, поскольку в соответствии со ст. 346.26 НК РФ уплата единого налога предусматривает освобождение организаций от уплаты налога на имущество?

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) предусматривает, в частности, освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

На основании п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики обязаны вести раздельный учет имущества, используемого в предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и имущества, используемого в иных видах предпринимательской деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом установлено, что при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Порядок определения налоговой базы, в случае если имущество используется одновременно в предпринимательской деятельности, переведенной на ЕНВД, и других видах предпринимательской деятельности, НК РФ не установлен. Поэтому организация может самостоятельно определить порядок расчета стоимости облагаемого имущества в целях определения налоговой базы по налогу на имущество организаций, что должно быть закреплено в учетной политике организации. При этом при установлении в учетной политике организации порядка расчета стоимости облагаемого имущества, например исходя из показателя выручки от реализации продукции (работ, услуг), следует учитывать положения ст. 346.30 НК РФ, которой предусмотрено, что налоговым периодом по режиму ЕНВД признается квартал (письмо Минфина России от 26.10.06 г. N 03-06-01-04/195).

Н. Гаврилова,

Минфин России

18 ноября 2010 г.

"Финансовая газета", N 47, ноябрь 2010 г.