Постановка организации на налоговый учет по новым правилам (И. Шиндер, "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2010 г.)

Постановка организации на налоговый учет по новым правилам

Федеральным законом N 229-ФЗ*(1) в первую часть Налогового кодекса внесены изменения в отношении порядка постановки организации на учет в налоговых органах по месту регистрации и по месту нахождения ее обособленных подразделений, а также снятия ее с учета. Начало действия этих изменений приходится на 02.09.2010. В Письме ФНС РФ N МН-37-6/10623@*(2) разъяснен порядок применения отдельных изменений, внесенных данным законом. Предлагаем ознакомиться с ними.

С 02.09.2010 начали действовать изменения, внесенные Федеральным законом N 229-ФЗ в первую часть Налогового кодекса. Письмом ФНС РФ N МН-37-6/10623@ выпущены разъяснения по применению изменений, касающиеся:

- постановки на учет, учета изменений в сведениях, снятия с учета организации в налоговом органе по месту нахождения филиала, представительства, иного обособленного подразделения;

- представления организацией уведомления о выборе налогового органа, в котором может быть осуществлена ее постановка на учет по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, находящихся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге, на территориях, подведомственных разным налоговым органам (далее - Уведомление о выборе налогового органа);

- права организации представлять в налоговые органы сообщения, заявления о постановке на учет (снятии с учета) и уведомления о выборе налогового органа, а также получать по запросу документы, подтверждающие постановку на учет (снятие с учета), в электронном виде по телекоммуникационным каналам (ТКС) (п. 7 ст. 23, п. 5.1 ст. 84 НК РФ).

В Письме N МН-37-6/10623@ ФНС указала, что в целях реализации названных изменений Управлением информатизации подготовлены соответствующие проекты приказов ФНС (размещены на ее официальном сайте), проекты форм для представления сведений о фактах постановки на учет (снятия с учета) по месту пребывания иностранного работника, о соответствующем внесении в реестр филиалов и представительств международных организаций и иностранных некоммерческих неправительственных организаций (об изменениях, вносимых в реестр), проекты порядков, утверждаемые Минфином.

В настоящее время проекты приказов ФНС и указанные формы представления сведений проходят процедуру согласования со структурными подразделениями ФНС и внешними организациями, а проекты порядков направлены в Минфин.

ФНС в Письме N МН-37-6/10623@ сообщает, что проводится работа по вопросу предоставления сведений в налоговые органы в электронном виде органами, осуществляющими:

- кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

- регистрацию транспортных средств.

То есть предоставление ими соответствующих сведений в электронном виде в налоговые органы возможно только после внедрения в промышленную эксплуатацию соответствующих программных средств.

В вышеуказанном письме ФНС говорится, что с 2 сентября 2010 года до введения в действие указанных выше документов и доработки программных средств при организации работы по учету в налоговых органах российских организаций и физических лиц необходимо руководствоваться следующим:

1. Не применяются с указанной даты формы 1-2-Учет "Заявление о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации" и 1-4 Учет "Заявление о снятии с учета российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации", утвержденные Приказом ФНС РФ от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826.

2. Постановка на учет (снятие с учета, внесение изменений) в налоговом органе организации по месту нахождения ее обособленного подразделения, постановка на учет (снятие с учета) в налоговом органе организации по месту нахождения принадлежащих организации недвижимого имущества и (или) транспортного средства осуществляется согласно положениям ч. 1 "Учет в налоговых органах организаций" проекта новой редакции Порядка, утвержденного Приказом Минфина РФ от 05.11.2009 N 114н (далее - проект Порядка) (положения этого проекта будут рассмотрены ниже). При этом отдельные нормы проекта Порядка должны выполняться с учетом действующих в настоящее время программных средств (впредь до их доработки согласно данному проекту) следующим образом:

2.1. Сообщение, представляемое организацией обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории РФ (за исключением филиалов), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ), обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории РФ, через которые прекращается деятельность этой организации (которые закрываются этой организацией) (пп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ), рекомендуется подавать (направлять) в налоговый орган по формам соответственно С-09-3-1 и С-09-3-2, приведенным в приложении к Письму ФНС РФ N МН-37-6/10623@. При этом от организации не требуется предоставления документов, подтверждающих создание обособленного подразделения.

Сведения о создании обособленного подразделения организации по форме С-09-3-1 направляются налоговым органом по месту нахождения организации в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения в виде файла передачи данных в новых форматах (без расчета контрольных кодов) (далее - ФПД) с использованием межинспекционного обмена в установленном порядке с сопроводительным письмом.

Сведения о закрытии обособленного подразделения организации по форме С-09-3-2 направляются налоговым органом по месту нахождения организации в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения в виде электронного образа формы С-09-3-2, полученного путем сканирования, в установленном порядке по СЭД с сопроводительным письмом (далее - сканированный образ).

Сведения о внесении изменений в ранее сообщенные сведения об обособленном подразделении, содержащиеся в форме С-09-3-1, передаются в виде сканированного образа этой формы.

Ввод сведений как о создании обособленного подразделения организации (ф. С-09-3-1), так и о его закрытии (ф. С-09-3-2) осуществляется с использованием формы С-09-3, утвержденной Приказом ФНС РФ от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@, реализованной в действующем программном обеспечении.

Ввод сведений, содержащихся в форме С-09-3-1, при изменении места нахождения обособленного подразделения осуществляется также с использованием формы С-09-3, реализованной в действующем программном обеспечении, аналогично проведению процедуры открытия и закрытия обособленного подразделения.

Если сведения об изменении места нахождения обособленного подразделения организации сообщаются налоговому органу с использованием действующей формы сообщения С-09-3 (со сведениями о закрытии и об открытии обособленного подразделения), то одновременно организация представляет в налоговый орган заявление в произвольной форме о факте изменения места нахождения данного обособленного подразделения. Сведения об изменении места нахождения обособленного подразделения организации направляются в налоговый орган по прежнему месту нахождения обособленного подразделения, а затем в налоговый орган по новому месту нахождения обособленного подразделения в виде сканированных образов формы сообщения С-09-3 (со сведениями о закрытии и открытии обособленного подразделения) и указанного заявления.

2.2. Сведения о создании (прекращении) филиала, содержащиеся в ЕГРЮЛ, передаются в налоговый орган по месту нахождения организации в виде листа записи в электронном виде либо на бумажном носителе вместе со списком юридических лиц, о которых в ЕГРЮЛ содержатся указанные сведения.

Налоговый орган по месту нахождения организации в соответствии с полученным списком вводит сведения о создании (прекращении) филиала, содержащиеся в листе записи, с использованием формы С-09-3, реализованной в действующем программном обеспечении. Сведения о создании (прекращении) филиала направляются налоговым органом по месту нахождения организации в налоговый орган по месту нахождения филиала соответственно в виде ФПД в новых форматах (без расчета контрольных кодов) с использованием межинспекционного обмена в установленном порядке с сопроводительным письмом, в виде листа записи в электронном виде или сканированного образа.

2.3. При изменении места нахождения филиала на основании представленных форм, действующих в настоящее время, производится государственная регистрация прекращения (создания) филиала.

Организациям рекомендуется до утверждения в установленном порядке новой редакции заявлений (ф. Р13001, Р14001) и Уведомления (ф. Р13002), предусматривающих возможность внесения сведений об изменении места нахождения филиала, его наименования, одновременно с указанными формами представлять в регистрирующий орган заявление в произвольной форме о факте изменения места нахождения данного филиала. Это заявление включается в перечень документов, содержащихся в расписке в получении документов, представляемых заявителем при государственной регистрации.

Сведения о создании (прекращении) филиала, содержащиеся в ЕГРЮЛ, в таком случае передаются в налоговый орган по месту нахождения организации в виде листа записи в электронном виде либо на бумажном носителе вместе со списком юридических лиц, о которых в ЕГРЮЛ содержатся указанные сведения и одновременно подано заявление о факте изменения места нахождения филиала. Заявление также передается в налоговый орган по месту нахождения организации.

Сведения об изменении места нахождения филиала в соответствии с полученным списком направляются налоговым органом по месту нахождения организации в налоговый орган по прежнему месту нахождения филиала, а затем налоговым органом по прежнему месту нахождения филиала в налоговый орган по новому месту нахождения данного филиала в виде листа записи в электронном виде (сканированного образа), сканированного образа заявления о факте изменения места нахождения филиала.

Ввод сведений, содержащихся в листе записи, при изменении места нахождения филиала осуществляется с использованием формы С-09-3, реализованной в действующем программном обеспечении, аналогично проведению процедуры открытия и закрытия филиала.

2.4. В уведомлении о постановке на учет организации в налоговом органе по месту нахождения филиала, иного обособленного подразделения по форме 1-3-Учет (о снятии с учета - по форме 1-5 Учет), выдаваемом организации при изменении места нахождения соответствующего обособленного подразделения в строке "на основании сведений" должно быть указано "об изменении места нахождения обособленного подразделения".

2.5. ФНС советует представлять (направлять) Уведомление о выборе налогового органа в налоговый орган по месту нахождения организации по рекомендуемой форме 1-6-Учет, приведенной в приложении к Письму ФНС РФ N МН-37-6/10623@.

Постановка на учет в налоговых органах

Рассмотрим положения ч. 1 "Учет в налоговых органах организаций" проекта Порядка.

Постановка организации на учет по месту нахождения ее обособленного подразделения. Согласно п. 1 проекта Порядка постановка на учет в налоговом органе организации по месту нахождения ее обособленного подразделения (за исключением филиала) осуществляется в следующем порядке:

- организация в течение одного месяца со дня создания обособленных подразделений предоставляет в налоговый орган по месту их нахождения сообщение об их создании. Оно может быть предоставлено в налоговый орган лично, направлено по почте заказным письмом с уведомлением о вручении или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи;

- налоговый орган по месту нахождения организации при получении от нее сведений о создании обособленного подразделения обязан не позднее следующего рабочего дня после дня получения сведений направить их в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации для постановки ее на учет.

Постановка на учет в налоговом органе организации по месту нахождения ее филиала осуществляется на основании сведений о нем, содержащихся в ЕГРЮЛ. В этом случае налоговый орган по месту нахождения организации обязан направить соответствующие сведения о филиале, содержащиеся в ЕГРЮЛ, в электронном виде в налоговый орган по месту нахождения филиала организации не позднее следующего рабочего дня после дня их получения для постановки организации на учет (п. 2 проекта Порядка).

Когда несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге, на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, которое определяется ею самостоятельно. О выбранном налоговом органе организация указывает в уведомлении, которое она представляет в налоговый орган по месту своего нахождения (п. 3 проекта Порядка).

Уведомление о выборе налогового органа также может быть представлено организацией лично, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговый орган по месту нахождения организации обязан не позднее следующего рабочего дня после дня получения такого уведомления направить сведения, содержащиеся в нем, в электронном виде в тот налоговый орган, в котором могут быть поставлены на учет указанные в нем обособленные подразделения, расположенные на территории одного муниципального образования, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Согласно п. 4 проекта Порядка постановка на учет в налоговом органе организации по месту нахождения ее филиала, иного обособленного подразделения осуществляется налоговым органом в течение пяти рабочих дней соответственно со дня получения им сведений о филиале, содержащихся в ЕГРЮЛ, или со дня получения от этой организации сообщения о создании обособленного подразделения налоговым органом по месту нахождения организации.

В этот же срок налоговый орган обязан выдать (направить заказным письмом) организации уведомление о постановке на учет в налоговом органе по форме, установленной ФНС, или по ее запросу в электронном виде.

Датой постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения является (п. 6 проекта Порядка):

- дата внесения в ЕГРЮЛ сведений о филиале - для филиала;

- дата создания иного обособленного подразделения, указанная в сообщении о создании обособленного подразделения, - для иного обособленного подразделения.

Постановка на учет организации по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и транспортного средства. Такая постановка производится на основании сведений, сообщенных органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств (п. 8 проекта Порядка). Они обязаны в течение десяти дней со дня соответствующей регистрации сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), их владельцах, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года (п. 4 ст. 85 НК РФ).

Постановка на учет в налоговом органе организации по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и транспортного средства производится в течение пяти рабочих дней со дня получения таких сведений. В этот же срок налоговый орган обязан выдать (направить заказным письмом) организации уведомление о постановке на налоговый учет в налоговом органе по форме, установленной ФНС.

Датой постановки на учет организации (датой учета сведений в отношении организации) в налоговом органе по перечисленным основаниям является дата регистрации права собственности (права хозяйственного ведения, права оперативного управления на недвижимое имущество и регистрации транспортного средства), содержащаяся в сведениях, сообщенных указанными выше органами.

Учет изменений в сведениях об обособленных подразделениях организации, содержащихся в ЕГРН. Учет изменений в таких сведениях производится налоговыми органами (п. 9 проекта Порядка):

- по месту нахождения филиала на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, не позднее пяти рабочих дней со дня внесения соответствующих изменений в сведения о филиале в ЕГРЮЛ и в случае изменения наименования филиала. Датой внесения изменений в сведения о филиалах организации, содержащиеся в ЕГРН, является дата внесения в ЕГРЮЛ указанных изменений;

- по месту нахождения обособленного подразделения (за исключением филиала) на основании сообщения о его создании, представляемого (направляемого) организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ и содержащего сведения об изменениях, не позднее пяти рабочих дней со дня получения таких сведений. Датой внесения изменений в сведения об обособленных подразделениях, содержащиеся в ЕГРН, является дата внесения соответствующих изменений, указанная в сообщении о создании обособленного подразделения.

При изменении наименования филиала или иного обособленного подразделения в тот же срок налоговый орган обязан выдать (направить заказным письмом) организации уведомление о постановке на учет в налоговом органе по форме, установленной ФНС.

Постановка на учет (снятие с учета) организации при изменении места нахождения обособленного подразделения. Согласно п. 12 Порядка постановка на учет организации по новому месту нахождения филиала, иного обособленного подразделения осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в ЕГРЮЛ и в сообщении о создании обособленного подразделения, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ, полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения обособленного подразделения организации, не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения в ЕГРН сведений о снятии с учета организации.

Постановка на учет в налоговом органе по новому месту нахождения филиала иного обособленного подразделения организации по указанному основанию осуществляется в течение пяти рабочих дней со дня получения перечисленных сведений. В этот же срок налоговый орган обязан выдать (направить заказным письмом) организации уведомление о постановке на учет в налоговом органе по форме, установленной ФНС.

Датой постановки на учет в налоговом органе по этому основанию является календарный день, следующий за датой снятия ее с учета в налоговом органе по прежнему месту нахождения филиала, иного обособленного подразделения организации.

Снятие организации с учета в налоговом органе по прежнему месту нахождения филиала, иного обособленного подразделения осуществляется также на основании сведений об изменении места нахождения, содержащихся соответственно в ЕГРЮЛ и в сообщении о создании обособленного подразделения, переданных налоговым органом по месту нахождения организации, не позднее следующего дня после дня получения таких сведений (п. 13 проекта Порядка).

Снятие с учета в налоговом органе по прежнему месту нахождения филиала, иного обособленного подразделения организации по данному основанию осуществляется в течение пяти рабочих дней со дня получения этим налоговым органом (п. 13 проекта Порядка):

- сведений об изменении места нахождения филиала, содержащихся в ЕГРЮЛ;

- сообщения о создании обособленного подразделения в отношении иных обособленных подразделений.

В этот же срок налоговый орган обязан выдать (направить заказным письмом) организации уведомление о снятии с учета в налоговом органе по форме, установленной ФНС.

Снятие с учета организации по месту нахождения обособленного подразделения принадлежащих ей недвижимого имущества и транспортного средства

Согласно п. 14 проекта Порядка при прекращении организацией деятельности через филиал (закрытие филиала) или иное обособленное подразделение (закрытие обособленного подразделения) снятие ее с учета в налоговом органе по месту нахождения филиала или иного обособленного подразделения осуществляется налоговым органом соответственно на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ и сообщении об обособленном подразделении российской организации на территории РФ, через которое прекращается деятельность организации (закрывается) (далее - Сообщение о закрытии обособленного подразделения). Снятие с учета производится в течение десяти рабочих дней со дня получения этих сведений.

При получении сведений о прекращении деятельности через обособленное подразделение организации налоговый орган по месту нахождения организации обязан не позднее следующего рабочего дня после дня получения соответствующих сведений ЕГРЮЛ или сообщения направить их в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации для снятия ее с учета.

При снятии с учета организации налоговый орган по месту нахождения филиала, иного обособленного подразделения обязан в тот же срок выдать (направить заказным письмом) организации уведомление о снятии с учета в налоговом органе по форме, установленной ФНС.

Датой снятия с учета в этом случае является дата внесения в ЕГРН сведений о прекращении деятельности организации через филиал, иное обособленное подразделение.

В случае получения налоговым органом по месту нахождения принадлежащих организации недвижимого имущества и транспортного средства сведений о регистрации прекращения права собственности (права хозяйственного ведения, права оперативного управления) на недвижимое имущество, снятии с регистрационного учета транспортного средства, сообщенных органами, указанными в п. 4 ст. 85 НК РФ, налоговый орган осуществляет учет таких сведений. Снятие с учета организации налоговым органом по месту нахождения принадлежащих организации недвижимого имущества и транспортного средства производится в течение пяти рабочих дней со дня получения таких сведений.

Налоговый орган по месту нахождения принадлежащих организации недвижимого имущества и транспортного средства обязан в тот же срок выдать (направить заказным письмом) организации уведомление о снятии с учета в налоговом органе по форме, установленной ФНС.

В соответствии с п. 16 проекта Порядка датой снятия организации с учета в этом случае является содержащаяся в сведениях, сообщенных органами, указанными в п. 4 ст. 85 НК РФ:

- дата государственной регистрации прекращения права собственности (права хозяйственного ведения, оперативного управления) на недвижимое имущество;

- дата снятия с регистрационного учета транспортного средства.

Если деятельность организации прекращается вследствие ее реорганизации, ликвидации, снятие с учета в налоговых органах организации по месту нахождения обособленного подразделения принадлежащих ей недвижимого имущества и транспортного средства осуществляется на основании сведений о снятии с учета, содержащихся в ЕГРН, не позднее следующего рабочего дня после их поступления от налогового органа по месту нахождения организации. В этот же срок налоговые органы обязаны выдать (направить заказным письмом) организации уведомление о снятии с учета в налоговом органе по форме, установленной ФНС (п. 17 проекта Порядка).

Датой снятия с учета в налоговых органах организации по месту нахождения обособленного подразделения принадлежащих организации недвижимого имущества и транспортного средства является дата внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи.

Направление уведомлений в электронной форме

В проекте Порядка предусмотрено, что уведомление по всем вышеперечисленным основаниям может направляться налоговым органом по запросу организации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Для направления организации уведомления о постановке на учет в электронном виде запрос должен передаваться одновременно со сведениями (с изменениями в сведениях), содержащимися в ЕГРЮЛ или в Сообщении организации о создании обособленного подразделения, а также с Уведомлением о выборе налогового органа.

Запрос подается (направляется в электронном виде в порядке, утвержденном Минфином), организацией по форме, установленной ФНС, одновременно (в виде приложения) с Заявлением (ф. Р11001, Р12001, Р13001) либо с Уведомлением (ф. Р13002).

Уведомление в электронном виде, направленное организации, должно быть заверено электронной цифровой подписью лица, его подписавшего.

И. Шиндер,

эксперт журнала

"Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон РФ от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования".

*(2) Письмо ФНС РФ от 03.09.2010 N МН-37-6/10623@ "Об организации учета в налоговых органах организаций и физических лиц в связи с введением в действие со 2 сентября 2010 года Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ".