Реализация билетов (Л. Ларцева, "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2010 г.)

Реализация билетов

В соответствии со ст. 47 Основ законодательства РФ о культуре, утвержденных ВС РФ 09.10.1992 N 3612-1, учреждения культуры вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, служащую достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям. При этом все виды платных услуг должны быть указаны в уставе учреждения. Одним из основных видов платных услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства, является реализация билетов. Как формируются цены на билеты? Какими документами оформляются отношения с покупателями билетов? Каков порядок отражения операций по реализации билетов в бюджетном и налоговом учете? На эти и другие вопросы вы найдете ответы в данной статье.

Формирование цен на билеты

Согласно ст. 52 Основ законодательства РФ о культуре цены на билеты учреждения культуры устанавливают самостоятельно, согласовав их с главными распорядителями, а также с органами исполнительной власти на местах.

При определении цен учреждения культуры могут руководствоваться Методическими рекомендациями по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, утвержденными Минэкономики РФ 06.12.1995 N СИ-484/7-982, а также рекомендациями по установлению цен, разработанными органами исполнительной власти субъектов РФ (органами местного самоуправления) (к примеру, в Московской области Распоряжением Минкультуры МО от 15.05.2009 N 180-Р утверждены Методические рекомендации по формированию цен на платные услуги, оказываемые государственными учреждениями Московской области и муниципальными учреждениями сферы культуры).

Основными принципами ценообразования являются:

- окупаемость затрат на оказание платных услуг;

- экономическая обоснованность стоимости услуг с учетом необходимости уплаты налогов и сборов, а также возможности развития и совершенствования материальной базы;

- рентабельность работы государственных (муниципальных) учреждений культуры и искусства.

Установление цен на билеты осуществляется исходя из себестоимости оказанной услуги, а также необходимой прибыли.

Как правило, в себестоимость оказанной платной услуги включаются два вида расходов: прямые и косвенные.

К прямым относятся затраты, непосредственно связанные с оказанием услуги:

- расходы персонала, занятого при оказании услуги;

- начисления на оплату труда такого персонала;

- материальные затраты (к ним относятся расходы на приобретение материалов, используемых непосредственно в процессе оказания платной услуги);

- плата за аренду помещений, сооружений, в которых непосредственно оказывается платная услуга;

- амортизационные отчисления по оборудованию, участвующему в оказании услуги.

Конкретный перечень прямых затрат учреждение определяет самостоятельно, отразив это в учетной политике.

К косвенным затратам относятся:

- расходы на оплату труда административного персонала, непосредственно не занятого в оказании платных услуг;

- начисления на оплату труда указанного персонала;

- хозяйственные расходы (к ним относятся затраты на материалы для хозяйственных целей, на канцелярские товары, текущий ремонт, коммунальные расходы, а также арендная плата за здания и сооружения, которую прямо на расходы отнести невозможно);

- амортизация зданий, сооружений и других основных средств, непосредственно не связанных с оказанием услуги;

- прочие расходы (сюда могут включаться расходы по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности; расходы на подготовку и переподготовку кадров; расходы на рекламу, непосредственно не связанные с оказанием услуги; расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; расходы на световую и иную наружную рекламу включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о платных услугах; расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы и другие расходы).

В себестоимость конкретной платной услуги косвенные расходы могут быть включены пропорционально прямым расходам, приходящимся на данную услугу, через расчетный коэффициент косвенных расходов. Рассмотрим на примере порядок формирования цены театрального билета.

Пример 1

Перечень и сумма прямых и косвенных расходов, произведенных театром за 2009 г., приведены в таблице.

Наименование	Общая сумма расходов, руб.	В том числе
		прямые расходы, руб.	косвенные расходы, руб.
Заработная плата, всего	14 759 495	9 603 076	5 156 419
в том числе:
- административно-управленческого персонала	2 655 667		2 655 667
- актеров	1 569 644	1 569 644
- художественно-постановочного персонала	8 033 432	8 033 432
- прочего персонала	2 500 752		2 500 752
Начисления на заработную плату (26,2%)	3 866 988	2 516 006	1 350 982
Коммунальные услуги	2 355 037		2 355 037
Текущий ремонт	260 000		260 000
Транспортные услуги	90 000		90 000
Услуги связи	70 000		70 000
Хозяйственные расходы	600 000		600 000
Прочие расходы	387 000		387 000
Аренда помещений	45 000		45 000
Итого:	22 433 520	12 119 082	10 314 438

Планируемый уровень рентабельности театра в рамках деятельности по реализации билетов на 2010 г. составил 15%. В год проводится 300 спектаклей. В театре 500 зрительских мест. Необходимо рассчитать:

1) среднюю стоимость 1 билета, установленную на 2010 г.;

2) стоимость билета по одному спектаклю, если сумма прямых расходов на его постановку составляет 500 000 руб. При этом планируется, что спектакль будет идти в течение двух недель.

Сначала определим расчетный коэффициент косвенных расходов. Он равен 0,85 (10 314 438 / 12 119 082) руб. С учетом данного коэффициента косвенные расходы учитываются в себестоимости конкретной услуги.

1. Общая сумма расходов равна 22 433 520 руб.

При наполняемости театра в среднем на 70% на один спектакль необходимо 350 билетов (500 мест. x 70%), а в год потребуется 105 000 билетов (300 спектаклей x 350 билетов).

Таким образом, себестоимость 1 билета будет равна 214 руб. (22 433 520 руб. / 105 000 билетов).

Учитывая планируемый уровень рентабельности, цена билета составит 246 руб. ((214 руб. x 15%) + 214 руб.).

2. Учитывая коэффициент косвенных расходов, в себестоимость спектакля включаются косвенные расходы в сумме 425 000 руб. (500 000 руб. x 0,85).

Итого себестоимость спектакля равна 925 000 руб. ((500 000 + 425 000) руб.).

С учетом планируемой рентабельности цена спектакля составит 1 063 750 руб. ((925 000 руб. x 15%) + 925 000 руб.).

Для его показа потребуется 4 900 билетов (350 билетов x 14 дн.).

Таким образом, стоимость одного билета на данный спектакль составит 217 руб. ((1 063 750 / 4 900) руб.).

Документальное оформление отношений с покупателями билетов

В момент продажи билета между учреждением культуры и зрителем совершается сделка в устной форме, в рамках которой учреждение обязуется оказать услугу за определенную плату (например, показать спектакль), а зритель - оплатить данную услугу. При этом зрителю выдается документ, подтверждающий прием денежных средств за соответствующую услугу, являющийся бланком строгой отчетности.

При оказании услуг театрально-зрелищными учреждениями в качестве бланка строгой отчетности выступает билет, форма которого утверждена Приказом Минкультуры РФ от 17.12.2008 N 257 (далее - Приказ Минкультуры РФ N 257) либо кинобилет, форма которого утверждена Приказом Минкультуры РФ от 08.12.2008 N 231 (далее - Приказ Минкультуры РФ N 231).

Требования к их изготовлению, заполнению, а также учету и хранению определены Методическими указаниями о порядке применения, учета, хранения и уничтожения бланков строгой отчетности организациями и учреждениями, находящимися в ведении Минкультуры РФ, приведенными в Письме Минкультуры РФ от 15.07.2009 N 29-01-39/04.

Бюджетный учет операций по продаже билетов

Доходы от реализации билетов отражаются на счете 2 205 03 000 "Расчеты по доходам от оказания платных услуг". Начисление дохода от реализации производится после предоставления распространителями билетов или кассирами отчетов о продаже билетов, в которых указывается количество и стоимость полученных для реализации, проданных, а также непроданных или возращенных билетов.

Порядок отражения операций по поступлению и продаже билетов рассмотрим на примере.

Пример 2

По договору с типографией в театр поступило 2 000 билетов на сумму 4 000 руб. 500 билетов было выдано на реализацию по цене 200 руб. за штуку. По сведениям отчета о продаже не было реализовано 40 билетов.

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оприходованы билеты, изготовленные в типографии (2 000 шт. в условной оценке)	03 (склад)		2 000
Выданы со склада под отчет м. о. л. билеты для регистрации (500 шт. в условной оценке)	03 (под отчет)	03 (склад)	500
Переданы проштампованные (зарегистрированные) билеты на реализацию кассиру (500 шт. в условной оценке)	03 (на реализацию)	03 (под отчет)	500
Поступили в кассу учреждения денежные средства за реализованные билеты ((500 - 40) шт. x 200 руб.)	2 201 04 510	2 205 03 660	92 000
Начислен доход от реализации билетов на основании предоставленного отчета о продаже	2 205 03 560	2 401 01 130	92 000
Отражен возврат нереализованных билетов для их уничтожения (40 шт. в условной оценке)	03 (подлежащие уничтожению)	03 (на реализацию)	40
Списаны и уничтожены нереализованные билеты (40 шт. в условной оценке)		03 (подлежащие уничтожению)	40

Налоговый учет операций по реализации билетов

Налог на добавленную стоимость. В соответствии с пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства.

К таким услугам, в частности, относится реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительских и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и путевок, формы которых утверждены приказами Минкультуры РФ N 257, N 231.

Учреждениями культуры и искусства в целях обложения НДС признаются театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома кино (литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные, природные и ландшафтные парки (абз. 5 пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Таким образом, операции по реализации билетов, форма которых утверждена Приказами Минкультуры РФ N 257, N 231, освобождаются от обложения НДС на основании пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Данный вывод подтверждают и специалисты Минфина в Письме от 16.02.2009 N 16-15/013714.

Налог на прибыль. В соответствии со ст. 246 НК РФ учреждения культуры признаются плательщиками налога на прибыль. Так как в ст. 251 НК РФ доходы от реализации как доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, не поименованы, они подлежат обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Стоит отметить, что объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Она рассчитывается как разность между доходами от реализации билетов на соответствующее зрелищное мероприятие и расходами на подготовку и показ такого мероприятия.

Сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 286 НК РФ). При этом налоговая ставка равна 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Пример 3

Доходы от реализации билетов на спектакль составили 300 000 руб. При определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав расходов были включены:

- оплата труда артистов (50 000 руб.)

- начисления на оплату труда - 26,2% (13 100 руб.)

- стоимость изготовленных декораций (138 000 руб.)

- стоимость сценических костюмов (70 000 руб.)

- стоимость других расходных материалов, необходимых для постановки спектакля (20 000 руб.).

Сумма налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, составит 1 780 руб. ((300 000 - 50 000 - 13 100 - 138 000 - 70 000 - 20 000) руб. x 20%).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода (года), уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и девяти месяцев) календарного года уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Л. Ларцева,

редактор журнала

"Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2010 г.