Вопрос: Какие документы должна представить российская организация, осуществляющая вывоз товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, на таможенную территорию Республики Казахстан, чтобы обосновать применение нулевой ставки по НДС при отгрузке этих товаров после 01.07.2010? Предварительное декларирование таможенному органу Республики Казахстан и уплата НДС до 01.07.2010 казахским контрагентом произведены ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 22, ноябрь 2010 г.)

Какие документы должна представить российская организация, осуществляющая вывоз товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, на таможенную территорию Республики Казахстан, чтобы обосновать применение нулевой ставки по НДС при отгрузке этих товаров после 01.07.2010? Предварительное декларирование таможенному органу Республики Казахстан и уплата НДС до 01.07.2010 казахским контрагентом произведены.

Взимание НДС при экспорте товаров с территории государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза с 01.07.2010 осуществляется в соответствии с Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе" и принятым в соответствии с ним Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (далее - Протокол)*(1). Причем, в силу абз. 1 п. 1 ст. 1 Протокола, экспортер вправе применить нулевую ставку НДС. Для этого ему надо представить в налоговый орган документы, предусмотренные п. 2 ст. 1 Протокола.

В отношении товаров, по которым до 01.07.2010 таможенному органу государства-импортера произведено предварительное декларирование и декларантом уплачены косвенные налоги, предусмотрены особые правила. В частности, экспортер таких товаров, отгруженных после 01.07.2010, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов представляет в налоговый орган в пакете документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола, вместо заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов копию таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в свободное обращение (п. 4 Решения Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 N 293 "О некоторых вопросах переходного периода при взимании косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе").

Таким образом, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при отгрузке после 01.07.2010 с территории РФ товаров, в отношении которых предварительное декларирование таможенному органу Республики Казахстан произведено до указанной даты, российская организация одновременно с налоговой декларацией представляет в налоговый орган:

- договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним, на основании которых осуществляется экспорт товаров;

- выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза;

- копию таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в свободное обращение;

- транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством государства - члена таможенного союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза. Указанные документы не представляются, в случае если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза;

- иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары (п. 2 ст. 1 Протокола).

Отметим также, что перечисленные документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров - даты первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо даты выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства - члена таможенного союза для плательщика НДС (п. 3 ст. 1 Протокола).

А.Н. Лозовая,

ведущий советник отдела косвенных налогов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

15 ноября 2010 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 22, ноябрь 2010 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Пункт 1 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36 "О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу таможенного союза".