Вопрос: Организация является фактическим землепользователем в отношении земельных участков, на которых располагается недвижимое имущество, принадлежащее ей на праве хозяйственного ведения. На часть земельных участков организацией оформлены права постоянного (бессрочного) пользования, а часть земельных участков остается в хозяйственном ведении. Должна ли организация платить земельный налог за все земельные участки, занимаемые недвижимым имуществом организации, или только за земельные участки, на которые оформлено право постоянного (бессрочного) пользования? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 48, ноябрь 2010 г.)

Организация является фактическим землепользователем в отношении земельных участков, на которых располагается недвижимое имущество, принадлежащее ей на праве хозяйственного ведения. На часть земельных участков организацией оформлены права постоянного (бессрочного) пользования, а часть земельных участков остается в хозяйственном ведении. Должна ли организация платить земельный налог за все земельные участки, занимаемые недвижимым имуществом организации, или только за земельные участки, на которые оформлено право постоянного (бессрочного) пользования?

На основании ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Согласно ЗК РФ земельные участки не могут предоставляться на праве хозяйственного ведения.

Пунктом 1 ст. 131 ГК РФ установлено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Таким образом, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, т.е. внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Данная правовая позиция находит отражение в п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.09 г. N 54.

Также следует обратить внимание, что согласно п. 3 ст. 391 НК РФ налогоплательщики-организации для исчисления земельного налога самостоятельно определяют налоговую базу по данному налогу на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Следовательно, уплата земельного налога должна осуществляться организацией только в отношении земельных участков, принадлежащих ей на праве постоянного (бессрочного) пользования.

В. Есиков,

советник государственной гражданской

службы Российской Федерации 2 класса

25 ноября 2010 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 48, ноябрь 2010 г.