Вопрос: В какие сроки должна производиться уплата транспортного и земельного налогов налогоплательщиками - физическими лицами в связи с принятием Закона N 229-ФЗ? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 48, ноябрь 2010 г.)

В какие сроки должна производиться уплата транспортного и земельного налогов налогоплательщиками - физическими лицами в связи с принятием Закона N 229-ФЗ?

Федеральным законом от 27.07.10 г. N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) внесены изменения в главы 28 "Транспортный налог" и 31 "Земельный налог" НК РФ, касающиеся полномочий законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации и представительных органов муниципальных образований по установлению конкретных сроков уплаты соответственно транспортного и земельного налогов.

Согласно ст. 363 НК РФ срок уплаты транспортного налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Указанная норма вступила в силу со 2 сентября 2010 г.

В соответствии со ст. 397 НК РФ срок уплаты земельного налога для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Указанная норма вступит в силу с 1 января 2011 г.

Налоговым периодом по транспортному и земельному налогам является календарный год (ст. 360 и 393 НК РФ).

Учитывая, что Законом N 229-ФЗ не придана обратная сила положениям ст. 363 и 397 НК РФ в части распространения их действия на налоговый период 2010 г., внесенные указанным Законом изменения применяются начиная с налогового периода 2011 г. В связи с этим уплата транспортного и земельного налогов физическими лицами за 2010 г. производится в соответствии с ранее установленными сроками.

Законы субъектов Российской Федерации о транспортном налоге, нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о земельном налоге должны быть приведены в соответствие с НК РФ (в ред. от 27.07.10 г. N 229-ФЗ) и официально опубликованы до 1 декабря 2010 г.

Между тем при установлении конкретных сроков уплаты транспортного и земельного налогов (не ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом) применительно к налоговым периодам начиная с 2011 г. законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации и представительные органы муниципальных образований в силу ст. 5 НК РФ вправе распространить новые сроки уплаты этих налогов на налоговый период 2010 г. в случае, когда новые сроки улучшают положение налогоплательщиков.

Таким образом, если в законах субъектов Российской Федерации о транспортном налоге, нормативных правовых актах представительных органов муниципальных образований о земельном налоге содержится положение о распространении новых сроков уплаты транспортного и земельного налогов на налоговый период 2010 г., то уплата этих налогов налогоплательщиками - физическими лицами за 2010 г. будет производиться в срок не ранее 1 ноября 2011 г.

Если в законах субъектов Российской Федерации о транспортном налоге, нормативных правовых актах представительных органов муниципальных образований о земельном налоге не содержится положение о распространении новых сроков уплаты транспортного и земельного налогов на налоговый период 2010 г., то уплата этих налогов налогоплательщиками - физическими лицами за 2010 г. будет производиться в сроки, ранее установленные этими актами.

Е. Холева,

советник государственной гражданской

службы Российской Федерации 3 класса

25 ноября 2010 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 48, ноябрь 2010 г.