Вопрос: Согласно ст. 346.21 НК РФ организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы", вправе уменьшить налог на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Она может уменьшить налог на всю сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности или только на часть этих пособий, выплаченных за счет средств работодателя (с учетом ограничения уменьшения налога не более чем на 50%)? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2010 г.)

Согласно ст. 346.21 НК РФ организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы", вправе уменьшить налог на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Она может уменьшить налог на всю сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности или только на часть этих пособий, выплаченных за счет средств работодателя (с учетом ограничения уменьшения налога не более чем на 50%)?

Согласно ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную ими за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

С 1 января 2010 года при расчете и выплате пособий по временной нетрудоспособности "упрощенцам" следует руководствоваться Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Исходя из нормы, установленной п. 14 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ, а также принимая во внимание, что в соответствии с п. 16 ст. 36 указанного закона с 1 января 2010 года утрачивает силу Федеральный закон от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан", гражданам, занятым у работодателей, применяющих специальные налоговые режимы, в 2010 году пособия по обязательному социальному страхованию выплачиваются в общем порядке, а именно:

- пособие по временной нетрудоспособности - в полном объеме за счет средств ФСС, за исключением случаев временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или травмой, когда первые два дня подлежат оплате за счет средств работодателя;

- пособие по беременности и родам, единовременное пособие женщинам при постановке на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком и социальное пособие на погребение - за счет средств ФСС.

При этом средства ФСС на выплату пособий гражданам, занятым у работодателей, применяющих специальные налоговые режимы, выделяются таким страхователям-работодателям территориальными органами ФСС ввиду того, что данные страхователи в соответствии с п. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" в 2010 году страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС не отчисляют. В 2010 году для них сохраняется действующий в 2009 году механизм отчислений в ФСС от налогов, уплачиваемых при применении специальных налоговых режимов, поскольку новый порядок уплаты страховых взносов вступает в силу с 1 января 2011 года.

Соответствующие разъяснения представлены в Письме ФСС РФ от 22.09.2009 N 02-18/07-8866 "О некоторых вопросах, связанных с внесением изменений в отдельные законодательные акты".

Так как "упрощенцы" выплачивают пособие по временной нетрудоспособности в полном объеме за счет средств ФСС, за исключением отдельных случаев, сумма налога по упрощенной системе налогообложения может быть уменьшена только на суммы фактически выплаченных пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (Письмо Минфина РФ от 16.09.2010 N 03-11-06/2/146).

Н.А. Петрова,

эксперт журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 ноября 2010 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2010 г.