Вопрос: Организация совмещает уплату ЕНВД с упрощенной системой налогообложения. Она выкупает помещение у города с рассрочкой платежа сроком на два года. В пределах этого срока производится начисление процентов в размере 1/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ на остаток неуплаченных денежных средств. Нужно ли организации как налоговому агенту на сумму процентов, являющихся дополнительным доходом администрации города, начислять НДС и уплачивать его в бюджет? ("Вмененка", N 11, ноябрь 2010 г.)

Организация совмещает уплату ЕНВД с упрощенной системой налогообложения. Она выкупает помещение у города с рассрочкой платежа сроком на два года. В пределах этого срока производится начисление процентов в размере 1/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ на остаток неуплаченных денежных средств. Нужно ли организации как налоговому агенту на сумму процентов, являющихся дополнительным доходом администрации города, начислять НДС и уплачивать его в бюджет?

Организации, применяющие "упрощенку", не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость. Исключение составляет НДС, подлежащий уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налог, уплачиваемый в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Примечание. См. пункт 2 статьи 346.11 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ организации, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. Исключение составляет НДС, подлежащий уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

При этом фирмы и индивидуальные предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы в виде упрощенной системы налогообложения, в виде единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога, а также субъекты предпринимательства, освобожденные от уплаты НДС на основании статьи 145 НК РФ, также признаются налоговыми агентами. Данный вывод следует из статьи 161 НК РФ.

Так, согласно абзацу 2 пункта 3 этой статьи при приобретении недвижимого имущества, находящегося в муниципальной казне соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, исчисление сумм налога на добавленную стоимость производится покупателем - налоговым агентом при оплате указанного имущества.

В связи с этим при предоставлении покупателям - налоговым агентам рассрочки по оплате указанного имущества сумма НДС исчисляется на момент перечисления денежных средств.

Следовательно, при реализации (передаче) на территории РФ указанного имущества налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога.

Поэтому при предоставлении рассрочки по оплате данного имущества налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом процентов за рассрочку платежа.

Кстати, помимо финансового ведомства, подобной позиции придерживается ФНС России (письмо от 12.05.2010 N ШС-37-3/1426@).

М.С. Скиба,

главный специалист-эксперт отдела специальных

налоговых режимов Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

1 ноября 2010 г.

"Вмененка", N 11, ноябрь 2010 г.