Вопрос: Как правильно отражать в бухгалтерском и налоговом учете спецодежду и спецоснастку, срок полезного использования которых более года и которые не относятся к амортизируемому имуществу? ("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 10, октябрь 2010 г.)

Как правильно отражать в бухгалтерском и налоговом учете спецодежду и спецоснастку, срок полезного использования которых более года и которые не относятся к амортизируемому имуществу?

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным относятся расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Но следует иметь в виду: речь идет о спецодежде и спецоснастке стоимостью до 20 тыс. руб. Если стоимость спецодежды и спецоснастки превысит этот лимит и срок их полезного использования окажется больше года, такие спецодежда и спецоснастка в целях налогового учета будут относиться к амортизируемому имуществу.

Согласно п. 21 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, разрешается списывать спецодежду со сроком полезного использования меньше 12 месяцев на затраты при вводе ее в эксплуатацию (передаче подотчетному лицу). Эта норма должна быть закреплена в учетной политике. Если срок полезного использования больше 12 месяцев, для спецодежды предусмотрен линейный метод списания стоимости на затраты.

Таким образом, если спецодежда и спецоснастка в целях налогового имущества не относятся к амортизируемому имуществу, а включаются в материальные расходы по факту передачи сотрудникам и при этом имеют срок полезного использования более 12 месяцев, возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и отложенное налоговое обязательство (ОНО), которые погашаются в течение срока полезного использования.

специалисты компании "1С:

Бухучет и торговля" (БИТ) (Москва)

1 октября 2010 г.

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 10, октябрь 2010 г.