Выплаты работникам: "страховые" нюансы (Е.В. Шматко, "Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2010 г.)

Выплаты работникам: "страховые" нюансы

В конце года у каждой организации наступает время подводить итоги работы. Сотрудникам, как правило, выплачиваются премии, вознаграждения, дарятся подарки, производятся другие выплаты. Бухгалтерский и налоговый учет таких выплат мы рассматривали ранее (см. "АБ" N 7, 2010). Однако тема обложения этих средств страховыми взносами остается открытой. Последние разъяснения Минздравсоцразвития России внесли некоторую ясность в этот вопрос.

Минздравсоцразвития России*(1) отмечает, что по Федеральному закону N 212-ФЗ*(2) страховыми взносами во внебюджетные фонды облагаются выплаты и вознаграждения работникам организации, с которыми заключены трудовые и гражданско-правовые договоры на выполнение работ (оказание услуг). При этом, как разъяснили специалисты ведомства, если в трудовых договорах выплаты сотрудникам прямо не прописаны, они все равно подлежат обложению страховыми взносами как производимые в рамках трудовых отношений и, значит, связанные с трудовыми договорами.

Следовательно, когда организация производит выплаты гражданину, с которым не заключен трудовой или гражданско-правовой договор (например, выплачивает денежное вознаграждение сотруднику, ушедшему на пенсию), то в базу по начислению страховых взносов такие выплаты не включаются.

Необлагаемые выплаты перечислены в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

Кроме того, не являются объектом налогообложения выплаты*(3):

- иностранцам в обособленном подразделении российской организации, которое находится за границей нашей страны;

- гражданам, с которыми заключен гражданско-правовой договор, предметом которого является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договор, связанный с передачей в пользование имущества (имущественных прав). В качестве примеров таких соглашений можно назвать договоры купли-продажи, мены, дарения и т.д.

Также Минздравсоцразвития России сообщает, что возникновение объекта обложения страховыми взносами выплат работникам не связано с их учетом в налогообложении прибыли*(4). Поэтому привычное для бухгалтера деление всех выплат на производственные и непроизводственные не имеет значения при исчислении страховых взносов.

Поскольку Закон N 212-ФЗ не дает полного перечня выплат, облагаемых и не облагаемых страховыми взносами, некоторые их виды до сих пор вызывают вопросы.

Материальная помощь

Материальную помощь на различных основаниях организация может оказывать своим работникам и любым другим лицам, не работающим в организации.

Согласно Закону N 212-ФЗ*(5) не облагается страховыми взносами единовременная материальная помощь при возмещении ущерба работникам в результате чрезвычайных ситуаций, в связи со смертью членов его семьи, при рождении (усыновлении) детей (не более 50 000 руб. на каждого ребенка в течение первого года после рождения).

В остальных случаях материальная помощь работникам облагается страховыми взносами на основании части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, причем только в рамках трудовых отношений. Если компания материально помогает гражданину, с которым трудовой или гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг) не заключался, то объекта обложения страховыми взносами такой выплаты не возникает.

Особое внимание следует обратить на то, что помощь до 4000 рублей на одного работника за календарный год страховыми взносами не облагается*(6).

Таким образом, если компания решила к новогодним праздникам выплатить в виде материальной помощи своим сотрудникам по 5000 рублей, то облагать страховыми взносами она будет только суммы в размере 1000 рублей на каждого сотрудника. При условии, что в течение года от этой фирмы никто из работников материальную помощь не получал.

Премии к празднику или юбилею

Минздравсоцразвития России отмечает, что выплаты в любой форме в связи с праздничными и юбилейными датами людям, с которыми не заключены трудовые или гражданско-правовые договоры, страховыми взносами не облагаются.

Если организация выдала премию своим работникам, например, к Новому году, то такая выплата будет признаваться объектом обложения страховыми взносами, поскольку произведена в рамках трудовых отношений*(7).

Подарки

Уже давно стало нормой, что организация преподносит подарки своим сотрудникам и их детям к празднику. Это могут быть различные сувениры, билеты на новогодние представления, предметы бытовой техники и др.

Передача подарка может быть оформлена договором дарения как переход права собственности или вещных прав на имущество*(8). В этом случае, как разъясняет Минздравсоцразвития России*(9), в соответствии с положениями Закона N 212-ФЗ*(10) подарки не облагаются страховыми взносами.

Если договор дарения не оформляется, стоимость подарков для работников облагается страховыми взносами*(11). Более того, в эту стоимость включается и НДС*(12).

Еще компаниям стоит учесть, что не облагаются подарки для людей, с которыми не оформлены трудовые (гражданско-правовые) отношения*(13). Например, подарки VIP-клиентам, детям работников.

Компенсация расходов по найму жилья

Сотруднику, переехавшему в другой город для работы в филиале компании, организация может возместить расходы по найму жилья. Но, как отмечает Минздравсоцразвития России в своем письме*(14), суммы такой компенсации облагаются страховыми взносами в общем порядке, так как этот случай не входит в число исключений, приведенных в Законе N 212-ФЗ*(15).

Компенсация за вредную работу

Трудовым кодексом предусмотрена бесплатная выдача работникам спецодежды, обуви и средств индивидуальной защиты, смывающих, обезвреживающих средств*(16), а также молока (других равноценных продуктов)*(17) в соответствии с установленными нормами*(18).

Как указывает Минздравсоцразвития России, на стоимость смывающих, обезвреживающих средств страховые взносы не начисляются только в пределах нормы. Однако если организация выдает указанные средства сверх нормы, то в части превышения их стоимость облагается взносами во внебюджетные фонды в общем порядке*(19).

Аналогичная ситуация с бесплатной выдачей молока сотрудникам. Его стоимость в пределах нормы страховыми взносами не облагается. На часть стоимости молока для работников, которая превышает нормы, организация должна начислять страховые взносы. Если вместо молока сотрудникам выплачивается компенсация в размере, эквивалентном стоимости молока и других равноценных продуктов, то она также не облагается страховыми взносами*(20). Кстати, возможность такой компенсации должна быть прописана в трудовом или коллективном договоре.

В отношении спецодежды ведомство отмечает следующее. Если работник сверх нормы получил от организации спецодежду во временное пользование, а не в собственность, то ее стоимость не облагается страховыми взносами*(21).

Компенсация за обучение

Организация вправе самостоятельно определить необходимость профессиональной подготовки (переподготовки) кадров для собственных нужд*(22). По инициативе и за счет компании работники могут быть отправлены на обучение. На основании статьи 9 Закона N 212-ФЗ*(23) стоимость оплаты за обучение облагаться взносами во внебюджетные фонды не будет. Так же, как и оплата обучения в рамках ученического договора*(24).

Обращаем ваше внимание, что компенсация членских взносов и сумм за получение аттестата бухгалтера облагается страховыми взносами в общем порядке, так как признается выплатами в пользу работника в рамках трудовых отношений*(25).

Оплата питания

На стоимость питания необходимо начислять страховые взносы в общем порядке, поскольку этот вид выплаты не указан в числе исключений по статье 9 Закона*(26). Однако Минздравсоцразвития России обращает внимание, что у командированного сотрудника питание, включенное в суточную стоимость номера гостиницы, а также на борту самолета или в поезде, не облагается страховыми взносами*(27).

Выплаты членам совета директоров

Вознаграждения или компенсация расходов учредителям в связи с исполнением ими своих обязанностей производятся на основании решения общего собрания участников общества*(28). В этом случае не выполняется требование о наличии трудовых или гражданско-правовых отношений по выполнению работ (оказанию услуг)*(29). Следовательно, страховые взносы не начисляются.

Командировочные расходы

В Законе о страховых взносах приведен закрытый перечень командировочных расходов, оплата которых не облагается взносами*(30). Перечисленные в части 2 статьи 9 Закона N 212-ФЗ статьи расходов (кроме суточных) должны быть фактически произведены и документально подтверждены. При этом если работник не подтвердил документами оплату по найму жилья, то суммы таких затрат освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм. На какие именно нормы нужно опираться в этом случае организациям, из Закона N 212-ФЗ неясно. По мнению специалистов Минздравсоцразвития России*(31), здесь имеются в виду нормы, которые определяются коллективным договором или локальным нормативным актом согласно Трудовому кодексу*(32). Значит, расходы по найму жилья учитываются в том размере, который утвержден этими документами.

Обращаем внимание, что в командировки отправляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем*(33). Таковыми признаются отношения в рамках трудовых, коллективных договоров и соглашений*(34). Поэтому расходы на проезд и проживание в гостинице командированного сотрудника, с которым заключен гражданско-правовой договор, не подпадают под действие нормы части 2 статьи 9 Закона N 212-ФЗ. Если же оплата этих затрат предусмотрена гражданско-правовым договором, то она освобождается от обложения страховыми взносами. В этом случае такая оплата рассматривается как компенсация расходов в связи с выполнением работ (услуг) по договору гражданско-правового характера*(35).

Также ведомство сообщает, что стоимость проезда на такси от аэропорта (вокзала) до места проживания и обратно, равно как и стоимость размещения сотрудника одновременно в двух гостиницах в разных городах, не облагается страховыми взносами при условии их экономического обоснования и документального подтверждения*(36).

Выплаты процентов

Когда организация выплачивает проценты своему работнику за полученный от него заем, страховые взносы не начисляются, если оформлен договор займа. Гражданское законодательство трактует такую операцию как передачу заимодавцем денег и вещей в собственность заемщику, который обязан будет возвратить ту же сумму денег или то же количество равнозначных вещей*(37). Специалисты Минздравсоцразвития России разъясняют*(38), что выплаты по гражданско-правовым договорам, которые предусматривают переход права собственности вещных прав на имущество, не облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды.

Проценты учредителю по договору займа также не облагаются страховыми взносами, даже если он одновременно является директором организации.

Кстати, если фирма выдала заем работнику, а тот не смог возвратить его в полном объеме, то сумма непогашенного долга облагается страховыми взносами по части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ*(39).

Также освобождается от страховых взносов возмещение фирмой затрат своих работников по уплате процентов за кредит на покупку или строительство жилья*(40).

Е.В. Шматко,

эксперт журнала

Экспертиза статьи:

В.Н. Горностаев,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Примечание

Д.В. Климов, аудитор компании "Связьфинанссервис"

Не подлежит обложению страховым взносами стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам бесплатно и остающихся в их личном постоянном пользовании, только в случае, если ношение такой одежды предусмотрено законодательством РФ (подп. 9 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Если же выдача униформы законодательством не предусмотрена, необходимо начислить страховые взносы на ее стоимость, так как страховыми взносами облагаются любые выплаты в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию (п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Поэтому если организация по собственной инициативе выдает работникам специальную и форменную одежду (данная норма может быть закреплена в локальном нормативном акте, коллективном или трудовых договорах), то с ее стоимости необходимо исчислить страховые взносы.

"Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2010 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) письма Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N 2622-19, от 23.03.2010 N 647-19

*(2) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ)

*(3) ч. 3, 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ

*(4) письмо Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N 2622-19

*(5) п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ

*(6) п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ

*(7) письмо Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N 2622-19

*(8) п. 1 ст. 572 ГК РФ

*(9) письма Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N 2622-19, от 05.03.2010 N 473-19, от 27.02.2010 N 406-19

*(10) ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ

*(11) письма Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N 2622-19, от 05.03.2010 N 473-19, от 27.02.2010 N 406-19

*(12) ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ

*(13) письма Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N 2622-19, от 05.03.2010 N 473-19, от 27.02.2010 N 406-19

*(14) письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19

*(15) подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ

*(16) ст. 221 ТК РФ

*(17) ст. 222 ТК РФ

*(18) пост. Минтруда России от 04.07.2003 N 45; приказ Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н

*(19) письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19

*(20) письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19

*(21) письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19

*(22) ст. 196 ТК РФ

*(23) п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ

*(24) письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19

*(25) письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19

*(26) письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19

*(27) письмо Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19

*(28) п. 2 ст. 32 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ

*(29) ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ

*(30) ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ

*(31) письмо Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19

*(32) ст. 168 ТК РФ

*(33) п. 2 Положения о служебных командировках, утв. пост. Правительства РФ от 13.10.2008 N 749

*(34) ст. 9 ТК РФ

*(35) подп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ

*(36) письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19

*(37) ст. 807 ГК РФ

*(38) письмо Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N 2622-19

*(39) письмо Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 N 1212-19

*(40) п. 13 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ