"Детские" вычеты по НДФЛ (М.В. Кузьмина, "Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2010 г.)

"Детские" вычеты по НДФЛ

Порядок предоставления работникам стандартных налоговых вычетов по НДФЛ изменился еще в 2009 году, но вопросов по-прежнему вызывает немало. Особенно это касается "детских" налоговых вычетов, которыми могут воспользоваться работники, имеющие детей.

С 1 января 2009 года значительно повышен лимит дохода, в пределах которого работник имеет право на получение стандартных налоговых вычетов на детей. Если раньше сотрудники, чей доход превысил 40 000 рублей, уже не могли воспользоваться правом на "детские" вычеты, то на сегодняшний день этот предел увеличен до 280 000 рублей. Кроме того, повышен и размер самого вычета - с 600 до 1000 рублей.

Таким образом, все большее число работников, у которых есть дети, имеют право законно уменьшить сумму налога на доходы.

Какие доходы уменьшит вычет?

"Детские" налоговые вычеты по НДФЛ могут предоставляться ежемесячно в размере 1000 рублей на каждого ребенка до наступления месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 рублей. Например, если в сентябре 2010 года доход работника превысил 280 000 рублей, то начиная с этого месяца вычет ему не предоставляется.

Обратите внимание, что понятие "доходы" в данном случае подразумевает под собой лишь те доходы, которые облагаются по налоговой ставке 13 процентов. Выплаты, не облагаемые налогом: пособие по беременности и родам, компенсации работникам при увольнении и др., а также выплаты, которые облагаются по другим ставкам НДФЛ, - в качестве доходов при предоставлении стандартных вычетов не учитываются*(1).

При этом налоговые вычеты на детей предоставляются независимо от наличия других стандартных вычетов, предусмотренных статьей 218 Налогового кодекса*(2).

Пример

Работник компании, имеющий двоих детей, в 2010 г. получал заработную плату в размере 25 000 руб. в месяц. В ноябре ему была оказана единовременная материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сумме 15 000 руб.

Данный работник имеет право на получение ежемесячного налогового вычета на детей в сумме 2000 руб. (1000 руб. х 2) с января по ноябрь 2010 г. включительно. В декабре 2010 г. его доход превысит 280 000 руб. (25 000 руб. х 12 мес. = 300 000 руб.), поэтому в этом месяце он утратит право на получение вычета.

Сумма материальной помощи за ноябрь - 15 000 руб. - при расчете дохода не учитывается, поскольку не облагается НДФЛ (подп. 8 ст. 217 НК РФ).

"Срок годности" вычета

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ могут накапливаться в пределах одного календарного года, но на следующий год не переносятся. Если в каком-то месяце у работника не было доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, то воспользоваться стандартными вычетами он сможет позже, но только в пределах текущего календарного года*(3).

Пример

Работник, имеющий ребенка, устроился на работу с окладом в размере 20 000 руб. в ноябре 2010 г. До этого он нигде не работал.

В ноябре 2010 г. данный работник сможет воспользоваться "детскими" вычетами за период января-ноября в общей сумме 11 000 руб. (1000 руб. х 11 мес.). Если же сумма заработной платы за ноябрь будет меньше 11 000 руб., то неиспользованную сумму вычета можно будет перенести на декабрь 2010 г. В 2011 г. воспользоваться этими вычетами уже нельзя.

Если же по окончании календарного года у работника вдруг обнаружились недостающие документы, которые позволяют ему пересчитать сумму вычетов за прошедший год в сторону увеличения, то сделать это сотрудник должен уже самостоятельно. Для этого ему необходимо подать декларацию по НДФЛ и подтверждающие вычет документы в налоговый орган по месту своего учета*(4).

Кто имеет право на вычет?

Стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются работникам на основании их личных заявлений и документов, подтверждающих право на вычет*(5). Если вычет предоставляется непосредственно родителям ребенка, то подтверждающим документом в первую очередь будет являться свидетельство о его рождении (вычетом можно воспользоваться начиная с месяца рождения ребенка).

Обратите внимание: на получение "детского" вычета одновременно имеют право оба родителя даже в том случае, если они не состоят в браке, но при условии, что ребенок находится на их обеспечении*(6).

Если, например, и отец, и мать ребенка работают в одной компании, то каждый из них имеет право на получение ежемесячного "детского" вычета при условии соответствия дохода каждого из родителей установленному лимиту.

Также на получение "детских" вычетов имеют право и другие лица, которые являются:

1) супругом (супругой) родителя;

2) опекунами или попечителями ребенка;

3) приемными родителями;

4) супругом (супругой) приемного родителя.

Например, в ситуации когда ребенок проживает совместно с матерью и ее супругом, который не является отцом ребенка, на получение "детского" вычета имеют право и мать, и ее супруг*(7).

Если сотрудник оформлен по совместительству или устроился на работу в текущем году, то потребуется представление дополнительных документов. В частности, справки по форме 2-НДФЛ с другого (прежнего) места работы. Такая справка подтвердит, что вычет в этом году ему не предоставлялся или же был предоставлен не полностью*(8).

"Льготные" вычеты

В определенных ситуациях работник имеет право на получение "льготных" налоговых вычетов на детей, то есть сроки или размер которых увеличены по сравнению с предоставляемыми в обычном порядке.

Так, в общем порядке стандартный вычет предоставляется на детей до момента достижения ими совершеннолетия, то есть до 18 лет. Но из этого правила есть исключения*(9). Работник имеет право получать вычеты на совершеннолетних детей в возрасте до 24 лет в том случае, если они:

- учащиеся очной формы обучения;

- аспиранты;

- ординаторы;

- студенты (включая слушателей высших военно-учебных заведений*(10));

- курсанты (включая проходящих военную службу по контракту в военном университете*(11)).

Заметим, что в данном случае вычеты предоставляются только в период обучения детей (в срок обучения засчитывается и академический отпуск, оформленный в установленном порядке). Если ребенок закончил учебу до достижения им 24 лет, то с месяца, следующего за месяцем окончания учебы, вычет уже не предоставляется*(12).

Пример

Работник имеет на обеспечении ребенка 20 лет, который в июне 2010 г. закончил свое обучение в техникуме. С июля 2010 г. стандартный налоговый вычет на него уже не предоставляется.

В некоторых случаях стандартные вычеты на детей могут предоставляться в двойном размере. Это возможно, если:

1) ребенок, не достигший 18 лет, является инвалидом;

2) ребенок до 24 лет, который проходит обучение, является инвалидом I или II группы;

3) если работник является единственным родителем ребенка.

Последний пункт стоит рассмотреть подробнее. Обратите внимание на разницу в терминологии: если до 2009 года использовалось понятие "одинокий родитель" (т.е. не состоящий в браке), то теперь в Налоговом кодексе используется термин "единственный родитель", что предполагает отсутствие у ребенка второго родителя (в т.ч. по причине смерти, признания безвестно отсутствующим или объявления умершим). Также определение "единственный родитель" может использоваться в ситуации, когда отцовство ребенка юридически не установлено*(13).

Если же сотрудник является единственным родителем ребенка-инвалида, то есть имеет право на получение вычета в двойном размере сразу по двум основаниям, вычет предоставляется ему в четырехкратном размере*(14).

Но кроме вышеперечисленных случаев вычет в двойном размере может получить один из родителей ребенка, если второй родитель предоставит письменный отказ от получения вычета. Однако и здесь есть свои нюансы.

Во-первых, этим правом могут воспользоваться только родители ребенка (в т.ч. приемные). Отказ от вычета в пользу иных лиц Налоговым кодексом не предусмотрен*(15).

Во-вторых, отказаться можно только тогда, когда другой родитель имеет право на получение этого вычета, то есть ребенок находится у него на обеспечении, родитель получает доход, облагаемый по ставке НДФЛ 13 процентов, который не превышает установленный лимит, и т.д.*(16)

Если все эти условия соблюдены, то необходимо предоставить дополнительные документы, которые подтвердят правомерность предоставления "двойного" вычета. Такими документами могут быть:

1) копия свидетельства о рождении ребенка;

2) соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист о перечислении алиментов;

3) копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или свидетельства о регистрации брака;

4) справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями).

Пример

В 2010 г. Петрова М.В. получает стандартный вычет на своего ребенка. С отцом ребенка, Петровым С.К., она разведена и состоит в новом зарегистрированном браке. Двойной налоговый вычет на ребенка она может получить, только предоставив заявление об отказе от вычета Петрова С.К., поскольку именно он является родителем ребенка.

Также необходимо предоставить справку по форме 2-НДФЛ за 2010 г. с места работы Петрова С.К., которая будет свидетельствовать о его праве на вычет, и соглашение или исполнительный лист об уплате алиментов. Этот документ подтвердит, что ребенок находится на обеспечении Петрова С.К.

М.В. Кузьмина,

эксперт журнала

Экспертиза статьи:

М.А. Золотых,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, юрисконсульт

Примечание

К.В. Котов, советник Управления налогообложения ФНС России

В пункте 4 статьи 218 Налогового кодекса не прописано, какими документами можно подтвердить нахождение ребенка на обеспечении конкретного разведенного родителя в целях предоставления стандартного налогового вычета на детей.

Понятие обеспечения ребенка в широком смысле российское законодательство не содержит. В Семейном кодексе есть указание только на обязанность родителей обеспечить получение ребенком основного общего образования (п. 2 ст. 63).

Сам факт уплаты или неуплаты алиментов на возможность получения одним из родителей двойного вычета никак не влияет, так как реально и формально установить, на чьем конкретно обеспечении находится их ребенок, невозможно. Тем более этого не может и не должен делать налоговый агент - работодатель.

Максимальное количество лиц, претендующих на вычет по НДФЛ в отношении одного ребенка, может достигать четырех человек: оба разведенных родителя и новые супруги родителей. Все эти люди могут посильно участвовать в содержании и обеспечении ребенка. Поэтому работодатель обязан предоставить вычет по НДФЛ любому из четырех перечисленных человек.

Один из родителей независимо от своего семейного статуса (состоит в браке или нет) может претендовать на "детский" стандартный налоговый вычет в двойном размере на основании отказа от получения такого вычета в конкретном налоговом периоде другого родителя.

Если между родителями оформлен развод и мать ребенка состоит в новом зарегистрированном браке, это никак не препятствует ей в получении упомянутого выше "отказного" двойного вычета. Кроме того, новый супруг такой матери также имеет право на получение "детского" вычета в этой ситуации.

"Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2010 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) абз. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ; письмо ФНС России от 05.06.2006 N 04-1-04/300

*(2) абз. 2 п. 2 ст. 218 НК РФ

*(3) письмо Минфина России от 24.08.2009 N 03-04-05-01/655

*(4) п. 4 ст. 218 НК РФ

*(5) абз. 1 п. 3 ст. 218 НК РФ

*(6) письмо Минфина России от 09.02.2010 N 03-04-06/8-13

*(7) письма Минфина России от 15.07.2009 N 03-04-05-01/556, от 16.07.2009 N 03-04-05-01/565

*(8) абз. 2 п. 3 ст. 218 НК РФ

*(9) абз. 5 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ

*(10) письмо УФНС России по г. Москве от 17.04.2009 N 20-15/3/037522@

*(11) письмо Минфина России от 17.07.2009 N 03-04-05-01/571

*(12) письмо Минфина России от 12.10.2010 N 03-04-05/7-617

*(13) письмо Минфина России от 23.07.2009 N 03-04-06-01/187

*(14) письмо Минфина России от 18.08.2009 N 03-04-05-01/639

*(15) письмо Минфина России от 11.06.2009 N 03-04-05-01/458

*(16) письмо Минфина России от 08.09.2009 N 03-04-06-01/129