Страховые взносы в ПФР дважды не платятся ("Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2010 г.)

Страховые взносы в ПФР дважды не платятся

Если фирма недоплатила в бюджет страховые взносы в Пенсионный фонд из-за использования схемы с привлечением чужого персонала, то при их доначислении налоговикам необходимо учитывать факт уплаты этих взносов другими участниками схемы (пост. Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 N 2341/10).

Ситуация

Фирма заключила договоры об оказании услуг по предоставлению персонала (аутсорсинга) с несколькими компаниями, применяющими "упрощенку". Все эти организации были освобождены от уплаты ЕСН и предоставляли в "аренду" фирме собственный персонал. Оплата труда этих работников производилась из средств, которые контрагенты получали в качестве вознаграждения за услуги аутсорсинга. С суммы вознаграждений, выплаченных своим работникам, компании-аутсорсеры исчисляли и уплачивали в Пенсионный фонд страховые взносы.

Проблема

Инспекторы усмотрели в действиях фирмы признаки налоговой схемы и по результатам проверки доначислили суммы ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение, а также пени.

По мнению налоговиков, заключение фирмой договоров аутсорсинга с взаимозависимыми компаниями, каждая из которых не являлась плательщиком ЕСН, было направлено исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды. Создание этих компаний было произведено с единственной целью - вывести персонал из штата фирмы в организации, освобожденные от уплаты ЕСН.

Что решил суд

Суд первой инстанции признал доводы налоговиков обоснованными, но отменил решение в части доначисления ЕСН, соответствующего размеру уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд компаниями-аутсорсерами. Согласно требованиям Налогового кодекса инспекция должна была учесть сумму этих взносов в качестве налогового вычета при исчислении ЕСН.

Суды апелляционной и кассационной инстанций такие выводы поддержали.

Но судьи Президиума ВАС РФ решения нижестоящих судов отменили как нарушающие единообразие в толковании и применении норм права. Президиум ВАС РФ обратил внимание на следующее противоречие: по логике судов, инспекция должна была учесть при доначислении ЕСН вычет в виде страховых взносов, поскольку они были фактически уплачены в бюджет компаниями-аутсорсерами. Но в то же время суд допустил их повторное доначисление фирме.

Таким образом, Президиум ВАС РФ отменил решение налоговиков в части доначисления страховых взносов в Пенсионный фонд и соответствующих им сумм пеней.

Постановление Президиума ВАС РФ от 29 сентября 2010 г. N ВАС-2341/10

От редакции. Выводы судей Президиума ВАС РФ свидетельствуют о следующем. Если страховые взносы в Пенсионный фонд были фактически уплачены, при этом не важно, кто именно произвел их уплату, то повторное доначисление этих взносов не допускается.

В данном случае судьи при доначислении ЕСН учли налоговый вычет в виде начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд, поскольку они были фактически уплачены в бюджет несмотря на то, что их уплату произвела не фирма, а компании-аутсорсеры. Поэтому повторное доначисление страховых взносов, которые были уже уплачены в бюджет, Президиум ВАС РФ признал незаконным.

"Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2010 г.