Вопрос: В организации была совершена кража товара. Согласно требованиям ИФНС по украденному товару необходимо восстановить НДС, ранее принятый к вычету. Правильно ли будет указать данную сумму в сроке 090 раздела 3 налоговой декларации по НДС, но при этом не включать ее в строку 110 этого же раздела, то есть не давать расшифровку? ("Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2010 г.)

В организации была совершена кража товара. Согласно требованиям ИФНС по украденному товару необходимо восстановить НДС, ранее принятый к вычету. Правильно ли будет указать данную сумму в строке 090 раздела 3 налоговой декларации по НДС, но при этом не включать ее в строку 110 этого же раздела, то есть не давать расшифровку?

Сумму НДС, ранее принятую к вычету по товарам, которые были похищены, и подлежащую восстановлению, нужно включить в показатель строки 090 раздела 3 декларации по НДС. При этом данная сумма не подлежит включению в строку 110 указанного раздела декларации.

В декларации по НДС*(1) восстановленный налог отражается по строке 090 раздела 3. Причем в этой строке показывается общая сумма налога, подлежащая восстановлению в налоговом периоде по всем основаниям, возникшим у организации в этом периоде.

К строке 090 раздела 3 предусмотрены только две уточняющие строки: 100 и 110 раздела 3. Требуется отдельно показывать суммы восстановленного НДС только по двум основаниям: при восстановлении налога, относящегося к операциям, облагаемым по нулевой ставке (строка 100 раздела 3), и оприходовании товаров (работ, услуг), оплаченных авансом, по которым НДС был принят к вычету и подлежит восстановлению согласно Налоговому кодексу (строка 110 раздела 3)*(2).

По другим случаям восстановления НДС показывать сумму налога отдельно не требуется. Таким образом, сумма входного налога, ранее принятая к вычету по утраченным товарам, включается в показатель, который отражается по строке 090 раздела 3. В других строках декларации данная сумма отдельно не отражается.

Отметим, что, по мнению Минфина России, восстанавливать НДС следует в периоде, когда похищенные товары списываются с учета*(3).

Таким образом, если организация приняла решение восстановить НДС по украденному товару, то это следует отразить в декларации за период, в котором товар списан с учета.

Ю. Косей,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 декабря 2010 г.

"Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) утв. приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н

*(2) подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ

*(3) письма Минфина России от 01.11.2007 N 03-07-15/175, от 14.08.2007 N 03-07-15/120, от 31.07.2006 N 03-04-11/132, от 06.05.2006 N 03-03-04/1/421