Комментарий к письму Минфина РФ от 30 августа 2010 г. N 03-11-11/227 (В.В. Якубова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2010 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 30 августа 2010 г. N 03-11-11/227

ЕНВД можно применять в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов или отдельных бытовых услуг, поименованных в Общероссийском классификаторе услуг населению, утвержденного постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН). Ввиду разнообразия видов и групп бытовых услуг у налогоплательщиков возникают вопросы относительно возможности применения ЕНВД по отдельным видам работ, в частности, возможно ли отнести их к бытовым услугам для целей обложения ЕНВД. Чаще всего вопросы возникают по устройству фундамента, кладке стен, строительству садовых домиков, бань, гаражей, иных хозпостроек и т.д.

Услуги, относящиеся к бытовым

По общему правилу, к бытовым услугам относятся (ст. 346.27 НК РФ):

- платные;

- оказываемые физическим лицам (за исключением ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств);

- предусмотренные кодом 010000 "Бытовые услуги" ОКУН (за исключением услуг по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов).

При этом не предусмотрено каких-либо ограничений в отношении формы оплаты бытовых услуг физическими лицами (в т.ч. с условием оплаты предоставленных услуг в кредит или в рассрочку). Но если бытовые услуги налогоплательщик оказывает юридическим лицам, то на уплату ЕНВД его деятельность не переводится (письмо Минфина России от 13.01.2010 N 03-11-06/3/1).

Строительство не относится к бытовым услугам

Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ в статью 346.27 Налогового кодекса РФ, с 1 января 2009 года к бытовым услугам не относятся услуги по изготовлению мебели и услуги по строительству индивидуальных домов.

Соответственно, с 1 января 2009 года деятельность налогоплательщика, связанная с оказанием услуг по строительству индивидуальных жилых домов, в том числе по устройству фундамента, кладке стен, устройству кровли индивидуальных домов для физических лиц, не переводится на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (письма Минфина России от 14.05.2010 N 03-11-06/3/74*(1), от 31.10.2008 N 03-11-04/3/493, письмо УФНС по г. Москве от 31.03.2009 N 16-15/030023).

Отдельные виды строительных работ включены в ОКУН

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться только в отношении отдельных видов работ, указанных в ОКУН в разделе 01 "Бытовые услуги", оказываемых по договору бытового подряда с населением, которые не являются этапами строительства индивидуального жилого дома (письмо Минфина России от 27.09.2010 N 03-11-06/3/133).

Дело в том, что в разделе 016000 "Ремонт и строительство жилья и других построек" ОКУН предусмотрены отдельные виды работ, относимых к строительству и ремонту жилья и построек.

Поэтому предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг, предусмотренных в разделе 016000 ОКУН "Ремонт и строительство жилья и других построек", за исключением услуг по строительству индивидуальных жилых домов, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

К таким видам отдельных работ, относимых к строительству и ремонту жилья и построек, в отношении которых применим ЕНВД, относятся:

- 016101 - Комплексный ремонт домов, квартир по заказам населения;

- 016102 - Частичный ремонт домов, квартир по заказам населения;

- 016103 - Переборка бревенчатых и брусчатых срубов;

- 016104 - Ремонт подвальных помещений, погребов;

- 016105 - Ремонт полов всех видов;

- 016106 - Ремонт кровель;

- 016107 - Ремонт и перекладка печей, дымоходов и газоходов;

- 016108 - Ремонт и замена дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок;

- 016109 - Ремонт садовых домиков;

- 016110 - Ремонт хозяйственных построек (сараев, навесов летних кухонь и др.);

- 016111 - Ремонт ограждений (кроме металлических);

- 016112 - Ремонт индивидуальных гаражей.

Такой вид услуг, как кладка фундамента жилого дома в состав отдельных видов работ в раздел 016000 ОКУН не включена.

Таким образом, предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по кладке фундамента жилого дома по договору с физическим лицом, не относится к бытовым услугам и не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (письмо Минфина России от 13.08.2009 N 03-11-09/276*(2)).

Обратите внимание: организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие бытовые услуги населению и применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при расчетах наличными денежными средствами и (или) расчетах с использованием платежных карт вправе не использовать контрольно-кассовую технику только при условии выдачи бланков строгой отчетности (письмо Минфина России от 27.09.2010 N 03-01-15/7-216).

В.В. Якубова,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ и комментарий к нему опубликованы в "НА", 2010, N 13.

*(2) Документ и комментарий к нему опубликованы в "НА", 2009, N 17.