Комментарий к письму Минфина РФ от 7 сентября 2010 г. N 03-11-11/235 (К.В. Рогова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2010 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 7 сентября 2010 г. N 03-11-11/235

Минфин России в данном письме рассматривает сразу два вопроса, касающиеся налогового учета при УСН. Во-первых, как учитывать погашенную дебиторскую задолженность, и во-вторых, как учитывать расходы на командировки.

Долг долго ждали, но все же получили

Индивидуальный предприниматель, направивший запрос в Минфин России, до 1 января 2010 года состоял на УСН с объектом налогообложения "доходы". Согласно условиям договора поставки с контрагентом, налогоплательщик должен был до указанной даты получить оплату за поставленные товары. Однако покупатель вовремя не расплатился, и долг был взыскан лишь по решению суда в июле 2010 года. А в 2010 году предприниматель уже сменил объект налогообложения на "доходы минус расходы". Вопрос такой: по какой ставке рассчитывать "упрощенный" налог с долга, возвращенного покупателем не вовремя?

Минфин России справедливо сообщил, что налогоплательщики, состоящие на УСН, применяют кассовый метод учета доходов (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Так что полученные деньги учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они реально поступили на расчетный счет или в кассу. Долг погашен в июле 2010 года, значит, его следует учитывать в отчетном периоде за 9 месяцев 2010 года.

По итогам налогового периода 2010 года сумма погашенной задолженности войдет в налоговую базу с объектом налогообложения "доходы минус расходы", а налоговая ставка будет на общих основаниях составлять 15 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Региональные органы власти могут снизить ее до 5 процентов, так что конкретная налоговая ставка зависит от субъекта Российской Федерации, где осуществляет свою деятельность налогоплательщик.

Указанные выводы справедливы не только в отношении индивидуальных предпринимателей, но и организаций, применяющих УСН.

Сами себя командируем

Второй вопрос индивидуального предпринимателя заключается в следующем. Он часто ездит в другой субъект Российской Федерации, где он не зарегистрирован, но где у него расположен производственный цех. Для этого требуется тратить деньги на проезд и проживание. Можно ли их учесть при определении налоговой базы?

Минфин России определил указанные расходы как командировочные. Их можно учитывать при применении УСН (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы на проезд и наем жилого помещения прямо указаны в перечне расходов, включаемых в налоговую базу. Казалось бы, проблем нет никаких.

Однако финансисты упустили одну "загвоздку", которая собственно, и поставила предпринимателя в тупик. Может ли индивидуальный предприниматель направлять в служебную командировку самого себя?

Споры с налоговой инспекцией, к сожалению, возникнуть могут. По крайней мере, в письме УФНС России по г. Москве от 15.08.2007 N 18-1/3/077400 сказано, что служебные поездки работников, постоянная работа которых имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. А поездки нашего предпринимателя в цех, расположенный в другом регионе, производятся часто и регулярно.

Кроме того, служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя (ст. 166 ТК РФ). А индивидуальный предприниматель - "сам себе хозяин", у него нет договора ни с каким работодателем, так что никто распоряжений ему не дает. Поэтому, мы считаем, что споры с налоговыми органами насчет таких командировочных расходов неизбежны.

Как же тогда учесть расходы на проезд и проживание? Статья 346.16 Налогового кодекса РФ ответа не дает, так как список расходов, учитываемых при определении "упрощенной" налоговой базы, является закрытым. Такого понятия, как "прочие обоснованные расходы", в данной статье не существует.

Можно обратиться в суд, и тогда есть вероятность, что служители Фемиды встанут на сторону налогоплательщика. Арбитры неоднократно утверждали, что из определения служебной командировки, данной в статье 166 Трудового кодекса РФ, не следует, что предприниматель лишен возможности отправляться в командировки самостоятельно (см, напр. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.06.2007 N А78-6556/06-С2-24/354-Ф02-3683/07). Значит, и командировочные расходы учитывать можно.

Окончательный вывод наш таков. Если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, собирается учесть в составе расходов затраты на переезд и проживание по своим служебным делам, то с большой вероятностью свою точку зрения ему придется отстаивать в суде. А уж решится ли бизнесмен на судебные разбирательства и какую позицию примет суд, предугадать сложно.

К.В. Рогова,

юрист

"Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2010 г.