Комментарий к письму Минфина РФ от 24 сентября 2010 г. N 03-11-11/251 (Е.М. Юдахина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2010 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 24 сентября 2010 г. N 03-11-11/251

Может ли уплачивать ЕНВД налогоплательщик, имеющий на праве собственности несколько автомобилей, и осуществляющий услуги грузо-, и пассажироперевозок?

Среди видов предпринимательской деятельности, в отношении которой применим ЕНВД, поименованы и услуги по оказанию автотранспортных перевозок пассажиров и грузов, осуществляемых налогоплательщиками, имеющими на праве собственности не более 20 транспортных средств, используемых только для оказания данных услуг (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Как определить физический показатель

Для целей применения ЕНВД при определении показателя "количество автотранспортных средств" следует учитывать автотранспортные средства независимо от их фактической эксплуатации в течение налогового периода (письмо Минфина России от 26.01.2010 N 03-11-06/3/10*(1)), то есть как используемые в хозяйственной деятельности, так и находящиеся на техническом осмотре или на ремонте в течение налогового периода (письмо Минфина России от 20.04.2010 N 03-11-06/3/62).

Судя по некоторым разъяснениям финансистов, к общему количеству автотранспортных средств, предназначенных для перевозки по дорогам пассажиров и грузов, также следует относить и сдаваемые в аренду другим организациям или индивидуальным предпринимателям (письма Минфина России от 12.02.2008 N 03-11-04/3/60, от 07.10.2008 N 03-11-05/240).

В то же время к указанным автотранспортным средствам не относятся имеющиеся у налогоплательщиков на праве собственности и (или) ином праве автотранспортные средства, которые используются в иных целях, несвязанных с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, например, для хозяйственных нужд или в качестве служебного транспорта (письмо Минфина России от 02.02.2010 N 03-11-11/24).

Если организация находится на территории, где введен ЕНВД

Уплачивать ЕНВД налогоплательщику придется лишь в том случае, если на территории, на которой он будет оказывать услуги по перевозке пассажиров и грузов, местными представительными органами введен данный спецрежим в отношении таких услуг.

Если местом нахождения организации является муниципальное образование, где в отношении предпринимательской деятельности по предоставлению автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов не введена система налогообложения в виде ЕНВД, то организация не подлежит постановке на налоговый учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход. При этом полученные организацией доходы от такой деятельности будут учитываться в рамках общей или упрощенной системы налогообложения (письмо Минфина России от 02.02.2010 N 03-11-06/3/15).

Кому и как зарегистрироваться

Организации и предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога, обязаны встать на учет в налоговом органе (абзац третий п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

То есть налогоплательщики, осуществляющие услуги по перевозке пассажиров и грузов, обязаны встать на учет в налоговом органе и в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ):

- организации - по месту своего нахождения (заявление по форме N ЕНВД-1 "Заявление о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", утвержденное приказом ФНС России от 14.01.2009 N ММ-7-6/5);

- индивидуальные предприниматели - по месту жительства (заявление по форме N ЕНВД-2 "Заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", утвержденное приказом ФНС России от 14.01.2009 N ММ-7-6/5).

Постановка на налоговый учет

Обратите внимание: постановка на учет организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход, оказывающей автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, в том числе имеющей обособленное подразделение, расположенное в другом регионе, производится в налоговом органе по месту нахождения организации (письмо Минфина России от 30.10.2009 N 03-11-06/3/262). И даже в том случае, если по месту нахождения организации в отношении предпринимательской деятельности по предоставлению автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов не введена система налогообложения в виде ЕНВД, то по месту нахождения ее обособленного подразделения, находящегося на территории муниципального образования, где применяется данная система налогообложения, организация не подлежит постановке на налоговый учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход (письмо Минфина России от 29.01.2010 N 03-11-06/3/13).

Важно для применения ЕНВД

Еще один интересный момент, который затронули финансисты в письме Минфина России от 19.03.2010 N 03-11-06/3/41, это - то, что местом осуществления предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов для целей ЕНВД признается муниципальный район, городской округ или города федерального значения Москва и Санкт-Петербург, в которых они находятся на учете в качестве налогоплательщиков данного налога. И при этом не имеет значения, где находятся пункты отправления и назначения перевозимых грузов.

Исходя из этого организация или индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги по перевозке грузов иностранной организации между пунктами отправления и назначения, находящимися за пределами Российской Федерации, могут быть признаны налогоплательщиками единого налога на вмененный доход при условии соблюдения требований главы 26.3 Налогового кодекса РФ.

Передача автотранспортных средств в аренду

В отношении вида предпринимательской деятельности по сдаче в аренду автотранспортных средств без экипажа применять ЕНВД налогоплательщик уже не вправе. Это следует из смысла определения договоров перевозки и сдачи в аренду экипажа.

Так, ЕНВД применим к предпринимательской деятельности в области оказания услуг перевозки.

Сам договор перевозки пассажира или груза исходя из положений статьи 785 и 786 Гражданского кодекса РФ предполагает обязанность перевозчика перевезти пассажира (вверенный ему отправителем груз) в пункт назначения, а пассажир (отправитель) обязуется уплатить установленную плату за проезд (за перевозку груза).

По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (ст. 642 ГК РФ).

Аналогично предпринимательская деятельность по передаче в аренду транспортных средств с экипажем является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, налогообложение которой должно осуществляться в рамках иных режимов налогообложения (письмо Минфина России от 20.07.2010 N 03-11-11/204).

Свою позицию они обосновывают тем, что предпринимательская деятельность по передаче в аренду транспортного средства с экипажем (или без экипажа) не может рассматриваться в качестве деятельности, связанной с оказанием услуг по перевозке пассажиров и грузов (письмо Минфина России от 09.02.2009 N 03-11-09/37).

Более четко изложили свою позицию в отношении запрета на применение ЕНВД к услугам по сдаче в аренду транспортного средства без экипажа финансисты в письме Минфина России от 03.06.2010 N 03-11-11/154). Если по договору фрахтования транспортное средство передается в аренду без экипажа, то есть оказание арендодателем услуг по его управлению и по его технической эксплуатации не осуществляется, то в целях применения ЕНВД такую предпринимательскую деятельность следует рассматривать как оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование транспортного средства, но не в качестве предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по перевозке пассажиров и грузов. Соответственно, в отношении такого вида предпринимательской деятельности единый налог на вмененный доход применяться не должен.

Е.М. Юдахина,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ и комментарий к нему опубликованы в "НА", 2010, N 5.