Вопрос: Наша фирма применяет ЕНВД в отношении услуг по ремонту автомобилей. Продажа сопутствующих запчастей под ЕНВД не подпадает и при их реализации мы исчисляем НДС. Можем ли мы выставить счет-фактуру, в котором одновременно укажем услуги облагаемые НДС и необлагаемые? Не возникнет ли у нашего контрагента проблем с вычетом по такому счету? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2010 г.)

Наша фирма применяет ЕНВД в отношении услуг по ремонту автомобилей. Продажа сопутствующих запчастей под ЕНВД не подпадает и при их реализации мы исчисляем НДС. Можем ли мы выставить счет-фактуру, в котором одновременно укажем услуги облагаемые НДС и необлагаемые? Не возникнет ли у нашего контрагента проблем с вычетом по такому счету?

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Данные требования в том числе предусматривают, что в счете-фактуре должны быть указаны наименования поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг). Порядок составления счета-фактуры не предусматривает, что в одном счете должен указываться только один вид товара (работ, услуг).

Нормы налогового законодательства не содержат запрета или ограничений в отношении одновременного указания в счете-фактуре товаров (работ, услуг) по разным налоговым ставкам, в том числе товаров (работ, услуг) облагаемых НДС и необлагаемых. Более того, специалисты финансового министерства в своих разъяснениях по вопросам оформления счетов-фактур подтверждают возможность указания налогоплательщиком в счете-фактуре товаров (а значит работ и услуг) с разными налоговыми ставками (письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39). Рекомендовано при составлении счета-фактуры выделять товары в отдельные позиции исходя из сведений, содержащихся в договорах, с указанием соответствующих ставок налога.

Таким образом, у вашего контрагента не должно возникнуть проблем с налоговым вычетом по НДС.

Однако, надо учесть, что налоговые органы могут расценивать данную ситуацию иначе. Вышеуказанные разъяснения распространяются на случаи оформления счета-фактуры по товарам с разными ставками по НДС. Мы имеем операции реализации, освобождаемые от НДС (деятельность на ЕНВД), что не совсем равнозначно налогообложению по нулевой ставке.

В соответствии с пунктом 5 статьи 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), операции по которым не подлежат налогообложению (освобождаются), в счетах-фактурах сумма налога не выделяется в отдельную строку, но должна проставляться надпись или штамп "Без налога (НДС)". Поэтому, формально данное требование выполнить надо и при составлении счета-фактуры в строке в отношении необлагаемых товаров (услуг, работ) нужно сделать соответствующую отметку.

И.М. Семенова,

консультант по налогам

1 ноября 2010 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2010 г.