Вопрос: Организации (ОСН) выдан кредит в евро под 12 процентов годовых. Условия об изменении процентной ставки договор не содержит. Договор заключен в сентябре 2010 года. Организация применяет общую систему налогообложения. Каков предельный размер процентов, который можно учесть в целях налогообложения прибыли? Других кредитов (займов) организация не привлекала ("Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2010 г.)

Организации (ОСH) выдан кредит в евро под 12 процентов годовых. Условия об изменении процентной ставки договор не содержит. Договор заключен в сентябре 2010 года. Организация применяет общую систему налогообложения. Каков предельный размер процентов, который можно учесть в целях налогообложения прибыли? Других кредитов (займов) организация не привлекала.

Подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ устанавливает, что в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.

Пункт 1 статьи 269 НК РФ определяет, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом по долговым обязательствам в иностранной валюте, принимается равной 15 процентам (если иное не предусмотрено п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

В свою очередь пункт 1.1 статьи 269 НК РФ указывает, что предельная величина процентов, признаваемых расходом с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно, принимается равной 15 процентам по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Таким образом, с сентября по декабрь 2010 года ваша организация вправе признать в составе расходов проценты по кредитному договору в полном объеме.

Вместе с тем, в пункте 1.1 также предусмотрено, что с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно предельная величина процентов, признаваемых расходом, по долговым обязательствам в иностранной валюте принимается равной произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8.

При этом в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств.

Принимая во внимание, что в вашей ситуации кредитный договор условия об изменении процентной ставки договор не содержит, полагаем, что с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно ваша организация вправе признать в составе расходов проценты по кредитному договору, исчисленные по ставке 6,2 процента (7,75% х 0,8).

К.Г. Завьялов,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,

аудитор

О.В. Монако,

эксперт по контролю качества консалтинговых услуг ГАРАНТ,

аудитор

1 ноября 2010 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2010 г.