Недорогие основные средства (Е. Петров, "Практический бухгалтерский учет", N 11, ноябрь 2010 г.)

Недорогие основные средства

Не столь уж редко организациями приобретается имущество за относительно небольшую стоимость - в пределах 20 000 руб., которое имеет срок полезного использования более 12 месяцев. В такую категорию попадают недорогие мебель, оргтехника, инструменты, инвентарь и пр. Кроме того, иной раз приобретаются основные средства, используемые продавцом достаточно продолжительное время, вследствие чего их рыночная стоимость оказывается также ниже указанных 20 000 руб. (например, даже автомобиль).

Указанное имущество образует особую группу активов (так называемые недорогие основные средства), которые по своим признакам соответствуют основным средствам, но в силу методологии учёта их стоимость может единовременно списываться в расходы. Наряду с основными средствами и материально-производственными запасами они формируют имущество организации.

Предписание стандартов

Правила формирования в бухгалтерском учёте информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учёту "Учёт основных средств" (ПБУ 6/01) (утв. приказом Минфина России от 30.03.01 N 26н). Напомним, что имущество, относящееся к основным средствам, должно отвечать следующим признакам (п. 4 ПБУ 6/01):

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В то же время активы, в отношении которых выполняются приведённые выше условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учётной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности в составе материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Основной критерий, который отличает основные средства от МПЗ, - это срок использования в производстве. Если он превышает 12 месяцев, то актив относится к основным средствам, если нет - к запасам. Именно поэтому строительный инструмент, мебель, офисная техника и даже некоторые канцелярские принадлежности признаются основными средствами. Вместе с тем активы со сроком использования не более 12 месяцев, пусть и используемые в качестве средств труда (например, лопаты, мётлы), отражаются в составе материально-производственных запасов, причём, как правило, с применением субсчёта 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". Напомним, что согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) на этом субсчёте счёта 10 "Материалы" учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Таким образом, для того чтобы отражать недорогие основные средства в составе материально-производственных запасов в бухгалтерской учётной политике, должен быть специальный пункт, устанавливающий предельную стоимость таких активов. Например, "Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью не более 20 000 руб. за единицу отражаются в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности в составе материально-производственных запасов".

Положениями по учёту как основных средств, так и материально-производственных запасов устанавливается, что в стоимость актива не включаются возмещаемые налоги (п. 8 ПБУ 6/01, п. 6 Положения по бухгалтерскому учёту "Учёт материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утв. приказом Минфина России от 09.06.01 N 44н). Следовательно, под "стоимостью за единицу" для организаций, являющихся плательщиком НДС, понимается стоимость актива без учёта этого налога.

Отметим, что указанные пункт 8 ПБУ 6/01 и пункт 6 ПБУ 5/01 предписывают включать в стоимость объектов и запасов затраты по доведению их до состояния, пригодного к использованию. Поэтому при применении стоимостного лимита, установленного в учётной политике, необходимо ориентироваться не только на цену приобретения актива, но и на иные затраты, формирующие его стоимость. Это актуально для объектов, бывших в употреблении, поскольку иной раз их использование без специальной доводки невозможно.

Пример 1

Организацией, являющейся плательщиком НДС, в октябре текущего года был приобретён фрезерный станок для операций, облагаемых этим налогом, за 21 830 руб., в том числе НДС 3330 руб. За установку станка и доналадку, которая потребовалась для его введения в эксплуатацию, рабочим было начислено 1250 руб., а это повлекло начисление и страховых взносов на обязательное социальное страхование в государственные внебюджетные фонды и от несчастных случаев на производстве - 335 руб. (1250 руб. х (20% + 2,9% + 1,1% + 2,0%, + 0,8%)).

Стоимость станка без НДС - 18 500 руб. (21 830 - 3330). Начисленные оплата труда и страховые взносы связаны с введением станка в эксплуатацию. Поэтому их совокупность - 1585 руб. (1250 + 335) - увеличивает его первоначальную стоимость. Исходя из этого её величина составит 20 085 руб. (18 500 + 1585). И она превосходит установленный ПБУ 6/01 предел (20 085 > 20 000). Поэтому станок надлежит отнести к обычным основным средствам.

Установление стоимостного лимита в учётной политике означает, что все подпадающие под его действие активы отражаются в учёте в составе материально-производственных запасов. Принятие же решения по отнесению объекта стоимостью менее установленного лимита в состав МПЗ либо основных средств в каждом конкретном случае неправомерно.

Основные средства, отнесённые к материально-производственным запасам (стоимостью в пределах лимита, установленного учётной политикой организации), учитываются, как и все МПЗ, на счёте 10. Поскольку недорогие активы, отвечающие признакам основных средств, в большинстве случаев относятся к средствам труда, обычно они отражаются с использованием уже упоминавшегося субсчёта 10-9. Но в этом случае для их обособленного учёта следует открыть субсчёт второго порядка "ОС, относящиеся к МПЗ". Возможно также и открытие на счёте 10 отдельного субсчёта. Принятое решение об отражении надлежит закрепить в рабочем плане счетов организации, который, в свою очередь, обычно является приложением к учётной политике.

Стандартное же отражение рассматриваемых активов как основных средств с использованием счетов 08 "Вложение во внеоборотные активы" и 01 "Основные средства" методологически неверно.

Формулировка "активы... могут отражаться в составе материально-производственных запасов" означает, что на эти активы распространяются положения бухгалтерского стандарта по учёту МПЗ.

Пунктом 16 ПБУ 5/01 закреплено, что при отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится одним из способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО).

Казалось бы, для нашего случая напрашивается использование способа по себестоимости каждой единицы.

Но пунктом 74 Методических рекомендаций по учёту материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.01 N 119н) уточняется, что при использовании способа списания по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления их себестоимости:

- включая все расходы, связанные с приобретением запасов;

- включая только стоимость запаса по договорной цене.

По особой группе запасов, такой как "недорогие" основные средства, первичные документы подтверждают формирование первоначальной стоимости с учётом всех расходов. Следовательно, в учётной политике организации для целей бухгалтерского учёта желательно всё же закрепить порядок оценки данной группы МПЗ при их выбытии по себестоимости каждой единицы, включая все расходы, связанные с их приобретением.

Как известно, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Первичные учётные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации (ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте").

Движение недорогих основных средств Минфин России предлагает фиксировать первичными документами, предназначенными для учёта МПЗ: приходным ордером по форме N М-4, требованием-накладной по форме N М-11, карточкой учёта материалов по форме N М-17 и др. (указанные формы утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а) (письмо Минфина России от 30.05.06 N 03-03-04/4/98).

Форма N М-4 применяется для учёта материалов, поступающих от поставщиков. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад.

Форма N М-11 применяется для учёта движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования ценностей.

Форма N М-17 применяется для учёта движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру. Карточка заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведётся материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции (Указания по применению и заполнению форм по учёту материалов, утв. упомянутым постановлением Госкомстата России N 71а).

Поскольку указанные унифицированные формы предназначены для учёта обычных МПЗ, то в них имеются показатели, которые никогда не будут заполняться при отражении движения недорогих основных средств, например сорт, вид, профиль, норма запаса, размер и т.д. В то же время специфика рассматриваемых активов требует наличия иных показателей в документах учёта.

Указанный абзац 4 пункта 5 ПБУ 6/01 предписывает организовать надлежащий контроль за движением имущества, отвечающего условиям признания его основным средством, но учитываемого в составе МПЗ. Поэтому второй вариант документального оформления движения таких активов - использование унифицированных форм для учёта основных средств с дополнительно введёнными реквизитами, отражающими двойственную природу данного имущества: акт о приёме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1), инвентарной карточки учёта объекта основных средств (форма N ОС-6) (утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.03 N 7). Ведь та же форма N ОС-6 содержит полезную и нужную информацию, по крайней мере, в ней можно отражать факт ремонта объекта. В формах же по учёту материалов такая возможность изначально не предусматривается.

Но опять же указанные документы предусмотрены для учёта обычных основных средств. Поэтому в них предусмотрены специальные графы для отражения результатов переоценки, осуществления реконструкции, достройки, дооборудования, модернизации, частичной ликвидации. Подобных действий с материально-производственными запасами ни ПБУ 5/01, ни Методические указания по учёту МПЗ не предусматривают. Но рассматриваемым активам свойственны признаки основных средств. Поэтому их модернизация, на наш взгляд, всё же возможна.

Порядком применения унифицированных форм первичной учётной документации предусмотрено, что форматы бланков, указанных в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться. Поэтому для отражения хозяйственных операций организации вправе дополнять их по своему усмотрению.

Внося соответствующие изменения в унифицированные формы первичной учётной документации, утверждённые Госкомстатом России, организация должна соблюдать следующее:

- все реквизиты утверждённых комитетом унифицированных форм первичной учётной документации остаются без изменения, включая код, номер формы, наименование документа;

- удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается;

- вносимые изменения в унифицированные формы первичных документов должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

Следовательно, дополнение необходимыми показателями указанных унифицированных форм первичных документов ещё более увеличит объём документа.

Поэтому возможен третий вариант - создание собственных форм документов, учитывающих требования статьи 9 закона N 129-ФЗ, предъявляемые к таким документам. Но в любом случае в учётной политике в разделе (в приложении к учётной политике) "Используемые документы" должна появиться запись о том, какими первичными учётными документами организация намерена оформлять движение недорогих основных средств, учитываемых в составе МПЗ.

Несмотря на отражение недорогих основных средств в составе МПЗ, срок их использования составляет более 12 месяцев. Кстати, поскольку на рассматриваемые активы не распространяются правила учёта основных средств, то организация не должна устанавливать срок их полезного использования при вводе приказом. Однако сам факт того, что объекты отвечают признакам основных средств, свидетельствует о необходимости определения такого срока. Полагаем, что соответствующий порядок должен быть проработан в учётной политике. Данные о сроках использования поступившего объекта в бухгалтерию может представлять служба снабжения. Если же решение этого вопроса возложено на бухгалтера, то он может руководствоваться имеющейся на объект документацией. В качестве ориентира минимального срока использования можно принять гарантийный срок, установленный производителем. В отсутствие какой-либо информации о сроке использования вполне допустимо считать его минимальным для основных средств - 13 месяцев.

Срок использования - это ключевое отличие рассматриваемых объектов от МПЗ обусловливает очень важное требование к их учёту - надлежащий контроль за их движением. Но в ПБУ 6/01 не разъясняется, как именно должен быть организован такой контроль. Каждая организация решает этот вопрос самостоятельно.

Можно воспользоваться забалансовым учётом, открыв для этого отдельный счёт с соответствующим названием - 012 "Недорогие ОС". При поступлении недорогого основного средства на счёт отражается его стоимость. Списывается же она лишь после выбытия объекта. Именно в этот момент можно говорить о том, что имущество перестаёт использоваться в деятельности организации.

В то же время в целях контроля за движением объекта внутри организации вполне уместно завести на каждый объект или их группу специальную карточку учёта. В частности, это необходимо для получения информации о дате получения имущества и материально ответственном лице - получателе недорогих основных средств, о времени их нахождения в эксплуатации и дате списания. Карточка по форме N М-17, как было сказано выше, для этих целей не подходит, поскольку содержит излишнюю информацию.

Поскольку специально утверждённая форма карточки для учёта рассматриваемых объектов отсутствует, то организация вправе разработать её самостоятельно и утвердить её в составе используемой документации в приложении к учётной политике. Для удобства за основу можно взять карточку учёта малоценных и быстроизнашивающихся предметов по форме N МБ-2 (утв. упомянутым постановлением Госкомстата России N 71а) и инвентарную карточку по форме N ОС-6 или ОС-6а.

Возможная форма карточки учёта недорогих основных средств приведена ниже.

                                       /--------------------------------\

Организация ___________________        |Номер документа|Дата составления|

                                       |---------------+----------------|

                                       |               |                |

                                       \--------------------------------/

Карточка учёта недорогих основных средств

Объект (серия, модель, марка) ________________________________________

Номенклатурный номер _____________________________________________

Местонахождение объекта ___________________________________________

1. Сведения об объекте

Документ о вводе в эксплуатацию			Стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учёту, руб.	Срок службы
Наименование	Номер	Дата
1	2	3	4	5

2. Сведения о приёмке, внутренних перемещениях, выбытии объекта

Выдано			Возвращено			Акт выбытия (передачи)
Дата	Подразделение, Ф.И.О. лица, ответственного за хранение	Подпись	Дата	Подразделение, Ф.И.О. лица, ответственного за хранение	Подпись	Номер	Дата
1	2	3	4	5	6	7	8

Главный бухгалтер ____________________________

Возможно и ведение книги, в которой указываются характеристики объекта, материально ответственное лицо, получившее объект и обязанное обеспечить его сохранность, а также фиксируются данные о движении объекта и его выбытии. В данном регистре также целесообразно указывать срок использования объекта (для контроля за его выбытием).

Помимо ведения регистров, в которых фиксируется информация о движении недорогих основных средств, задачи контроля решаются также и инвентаризацией. Напомним, что путём инвентаризации проверяется фактическое наличие имущества, а также осуществляется сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учёта (п. 1.4 Методических указаний по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.95 N 49).

В бухгалтерском законодательстве нет специальных указаний по инвентаризации активов, уже списанных с балансовых счетов, но фактически используемых в производстве. Однако при проведении инвентаризации комиссия должна иметь информацию и об активах, учитываемых на балансе, и об объектах с длительным сроком использования, стоимость которых уже отнесена на затратные счета. Это как минимум позволит не считать названные объекты излишками, выявленными при инвентаризации. Основная же цель - сверить фактическое наличие объектов с данными, отражёнными в специальных регистрах. Если будут выявлены расхождения, организация вправе принять меры к виновным лицам (например, взыскать ущерб с материально ответственных лиц).

Пример 2

Организацией в апреле 2009 года приобретён перфоратор стоимостью 21 240 руб., в том числе НДС 3240 руб., гарантийный срок - 3 года. В учётной политике указано, что объекты, отвечающие признакам ОС, стоимостью не более 20 000 руб. отражаются в составе МПЗ, контроль за движением ведётся на забалансовом счёте 012 "Недорогие ОС", а также обеспечивается путём ведения карточки учёта движения недорогих ОС. При осуществлении инвентаризации за 2010 год в декабре этого года обнаружена недостача перфоратора. Сотрудник, ответственный за его хранение, признал свою вину и возместил ущерб, который был определён в сумме 9000 руб. (18 000 руб. / 36 мес. х 18 мес.), где 18 мес. - количество месяцев с момента передачи перфоратора в эксплуатацию. Денежные средства были внесены в кассу организации.

В бухгалтерском учёте указанные операции отражаются следующими записями.

В апреле 2009 года:

Дебет 10-9 субсчёт "ОС, отнесённые к МПЗ" Кредит 60

- 18 000 руб. (21 240 - 3240) - оприходован перфоратор;

Дебет 19 Кредит 60

- 3240 руб. - выделена сумма НДС, предъявленная продавцом перфоратора;

Дебет 68 субсчёт "Расчёты по НДС" Кредит 19

- 3240 руб. - принята к вычету сумма НДС;

Дебет 20 Кредит 10-9 субсчёт "ОС, отнесённые к МПЗ"

- 18 000 руб. - перфоратор передан в эксплуатацию;

Дебет 012 "Недорогие ОС"

- 18 000 руб. - учтена стоимость перфоратора на забалансовом счёте.

В декабре 2010 года:

Дебет 94 Кредит 98

- 9000 руб. - отражена недостача перфоратора;

Дебет 73 Кредит 94

- 9000 руб. - работником признана вина за утерю перфоратора;

Дебет 50 Кредит 73

- 9000 руб. - внесены денежные средства в кассу организации;

Дебет 98 Кредит 91-1

- 9000 руб. - учтён доход по утерянному перфоратору;

Кредит 012 субсчёт "Недорогие ОС"

- 18 000 руб. - списана с забалансового счёта стоимость перфоратора.

Таким образом, в учётной политике и её приложениях в отношении учёта недорогих основных средств организация должна установить как минимум следующее:

- лимит стоимости основных средств, относимых к МПЗ, которые будут учитываться в особом порядке (любой размер стоимости, но не выше 20 000 руб. за единицу);

- способ оценки при списании таких активов в эксплуатацию;

- порядок установления срока использования актива;

- перечень первичных документов, которые будут использоваться при учёте рассматриваемых основных средств;

- порядок отражения в рабочем плане счетов организации недорогих объектов.

Наличие в организации учёта недорогих основных средств, срок службы которых более года, способствует обоснованию расходов, возникших при ремонте таких объектов. Затраты, произведённые при их ремонте, отражаются на основании соответствующих первичных документов по учёту операций отпуска материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов. Расходы организации по ремонту и обслуживанию недорогих основных средств включаются в расходы по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учёте они отражаются по дебету соответствующих счетов учёта затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом учёта произведённых затрат:

Дебет 20 (44) Кредит 02, 10, 60, 69, 70

- отражены затраты по ремонту недорогого основного средства.

В бухгалтерском учёте расходы на модернизацию активов, стоимость которых списана с баланса, формируют себестоимость произведённой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Налоговый учёт

В Налоговом кодексе РФ существует специальная норма, которая регулирует учёт стоимости подобных объектов. Так, к материальным расходам относятся, в частности, затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющегося амортизируемым. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Напомним, что в целях применения главы 25 НК РФ введены понятия амортизируемого имущества и основных средств.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 ГК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путём начисления амортизации. Амортизируемым имуществом является имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. С 1 января 2011 года минимальная величина первоначальной стоимости увеличивается до 40 000 руб. (п. 19, 20 ст. 2 Федерального закона от 27.07.10 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования") (п. 1 ст. 256 НК РФ).

В свою очередь, под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, рассматриваемые недорогие основные средства - инструменты, приборы, лабораторное оборудование, приспособления, инвентарь, спецодежду - в налоговом учёте нельзя считать амортизируемым имуществом, поскольку они не обладают главным признаком такого имущества (соответствующей стоимостью). Следовательно, их стоимость единовременно относится в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, на дату ввода его в эксплуатацию. Налогоплательщик не вправе амортизировать указанное имущество, поскольку названная норма не предоставляет ему право выбора (письмо УФНС по г. Москве от 09.06.09 N 16-15/058809).

Для целей налогообложения первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). Поэтому, как и в бухгалтерском учёте, определяя стоимость актива в целях отнесения его к разряду амортизируемого или неамортизируемого имущества, следует учитывать все упомянутые расходы.

Окончание примера 1

Вариант 1

Поскольку первоначальная стоимость фрезеровочного станка, 20 085 руб., превышает установленный НК РФ минимальный размер (20 085 > 20 000 руб.), то объект относится к амортизируемому имуществу.

Вариант 2

Несколько изменим условие примера: станок приобретается в январе 2011 года и в этом же месяце вводится в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость фрезеровочного станка, 20 085 руб., не превышает установленный НК РФ минимальный размер (20 085 < 40 000 руб.). Исходя из этого первоначальная стоимость станка, 20 085 руб., включается в полной сумме в состав материальных расходов в январе.

Организации, применяющие упрощённую систему налогообложения и выбравшие объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", признают в том числе материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), которые учитываются в порядке, предусмотренном статьёй 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль. То есть стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, точно так же уменьшает налоговую базу и "упрощенцев".

Все расходы, принимаемые в расчёт налогооблагаемой прибыли, должны быть обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы в виде стоимости имущества до 20 000 руб. подтверждаются первичными документами, составляемыми в целях бухгалтерского учёта. А их, как было сказано выше, надлежит привести в перечне первичных документов, используемых организацией.

В главе 25 НК РФ отсутствует специальная норма для учёта расходов на ремонт объектов, не являющихся амортизируемым имуществом: положения статьи 260 НК РФ распространяются только на ремонт основных средств. Однако, полагаем, нет никаких препятствий для признания таких расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы на модернизацию основных средств первоначальной стоимостью менее 20 000 руб., которая ранее была списана для целей налогообложения единовременно в составе материальных расходов, по мнению минфиновцев, также подлежат включению в текущие расходы отчётного (налогового) периода. Экономически обоснованные и документально подтверждённые расходы на модернизацию такого имущества, на взгляд чиновников, могут быть в полном объёме учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письма Минфина России от 25.03.10 N 03-03-06/1/173, от 02.04.09 N 03-03-06/2/74, от 15.01.09 N 03-03-06/1/16).

Подтверждает это и статья 270 НК РФ, в которой содержится закрытый перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения. Расходы, связанные с недорогими основными средствами, в этой статье не упоминаются. Таким образом, расход на ремонт или модернизацию рассматриваемых основных средств учитывается при исчислении налога на прибыль.

А вот организациям, применяющим "упрощёнку", вряд ли удастся учесть в расходах затраты на восстановление недорогих основных средств. Налоговики при проверках с большой вероятностью посчитают такой учёт не соответствующим нормам налогового законодательства, поскольку таковые отсутствуют в закрытом перечне статьи 346.16 НК РФ. В нём указаны только расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и ремонт основных средств (подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом согласно пункту 4 статьи 346.16 НК РФ в целях главы 26.2 НК РФ в состав основных средств включаются объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ. А рассматриваемые недорогие основные средства, как было сказано выше, не являются амортизируемым имуществом.

Е. Петров,

ООО "Травзагот"

"Практический бухгалтерский учет", N 11, ноябрь 2010 г.