Вход
Учет убытков организациями, применяющими УСН (О.Н. Нестеркина, "Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2010 г.)
-
Учет убытков организациями, применяющими УСН (О.Н. Нестеркина, "Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2010 г.)
-
Когда следует уплачивать минимальный налог
-
Порядок признания убытка в целях налогообложения
-
Заполнение налоговой декларации с учетом признанного убытка
-
Как признавать убытки, если менялся объект налогообложения
Учет убытков организациями, применяющими УСН
Организации, перешедшие на "упрощенку", могут выбрать объектом налогообложения доходы минус расходы. Убыток, полученный такими организациями в результате осуществления деятельности, учитывается в целях налогообложения. Разберемся, в каком порядке этот убыток уменьшает налоговую базу по УСН.
Организации, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, определяют налоговую базу в порядке, установленном пунктом 2 статьи 346.18 НК РФ. Согласно этому пункту налоговой базой у названных налогоплательщиков признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Причем доходы, включаемые в налоговую базу, определяются согласно правилам статьи 346.15 НК РФ, а расходы - в соответствии с нормами статей 346.16 и 346.17 НК РФ. Превышение таких расходов над доходами является убытком налогоплательщика.
Порядок признания убытков налогоплательщиками, использующими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, регулируется пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ. Нормы этого пункта применяются в совокупности с положениями пункта 6 названной статьи, в котором указаны правила уплаты минимального налога.
Поскольку указанные выше нормы Налогового кодекса тесно взаимосвязаны, перед рассмотрением порядка признания убытков организациями, применяющими "упрощенку", разберемся в правилах уплаты минимального налога.
Примечание. Организации, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, уплачивают налог по ставке 15%. При этом законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категории налогоплательщиков.
Когда следует уплачивать минимальный налог
Рассматриваемые налогоплательщики обязаны уплатить минимальный налог, если сумма налога, исчисленного в общем порядке, окажется меньше суммы исчисленного минимального налога. Об этом сказано в пункте 6 статьи 346.18 НК РФ. Данная норма применяется также в случае, когда организация за налоговый период получила убыток или сумма исчисленного налога равна нулю (налоговая база равна нулю). Соответствующие разъяснения даны в письме Минфина России от 14.07.2010 N ШС-37-36701@.
Сумма минимального налога рассчитывается за налоговый период по ставке 1%. При этом налоговой базой признаются доходы, учитываемые в целях налогообложения в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.
Пример 1
ЗАО "Горизонт" применяет упрощенную систему налогообложения (объект - доходы минус расходы). По результатам работы за 2009 год доходы организации, определенные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, составили 1 645 800 руб., а расходы, учитываемые на основании статей 346.16 и 346.17 НК РФ, - 1 814 300 руб. Значит, ЗАО "Горизонт" получило убыток в сумме 168 500 руб. (1 645 800 руб. - 1 814 300 руб.).
Следовательно, по итогам 2009 года ЗАО "Горизонт" должно уплатить минимальный налог в размере 16 458 руб. (1 645 800 руб. х 1%).
Пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ предусмотрено следующее. Организация, уплатившая минимальный налог, имеет право в следующие налоговые периоды при расчете налоговой базы включить разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, в расходы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в порядке, установленном пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ.
Поскольку у организаций, получивших убыток в налоговом периоде, сумма исчисленного в общем порядке налога за этот период равна нулю, такие организации в следующем налоговом периоде имеют право учесть в целях налогообложения всю сумму минимального налога, уплаченного в предыдущем налоговом периоде.
Пример 2
Воспользуемся условием примера 1. Предположим, у ЗАО "Горизонт" по итогам 2010 года доходы, определяемые согласно статье 346.15 НК РФ, составили 1 290 400 руб., а расходы, учитываемые на основании статей 346.16 и 346.17 НК РФ, - 1 178 100 руб. При определении налоговой базы за 2010 год организация учтет в составе расходов минимальный налог, уплаченный за 2009 год в сумме 16 458 руб. Таким образом, налоговая база для исчисления налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, у ЗАО "Горизонт" равна 95 842 руб. (1 290 400 руб. - 1 178 100 руб. - 16 458 руб.).
Пример 3
Изменим условие примера 2. Допустим, у ЗАО "Горизонт" по итогам 2010 года доходы составили 1 090 500 руб., а расходы - 1 178 100 руб., то есть получен убыток в сумме 87 600 руб. (1 090 500 руб. - 1 178 100 руб.). ЗАО "Горизонт" имеет право увеличить сумму этого убытка на сумму минимального налога, уплаченного за 2009 год. Таким образом, убыток организации за 2010 год, учитываемый для целей налогообложения, равен 104 058 руб. (87 600 руб. + 16 458 руб.).
Обратите внимание: сумма минимального налога включается в расходы при определении налоговой базы (увеличивает сумму убытка) только по итогам налогового периода (года). При расчете авансовых платежей, уплачиваемых по окончании отчетных периодов, расходы на сумму минимального налога не увеличиваются.
Примечание. При определении налоговой базы для исчисления налога при УСН доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
Порядок признания убытка в целях налогообложения
Как уже говорилось, организации, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, полученный убыток учитывают в целях налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ. Так, налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу, исчисленную по итогам налогового периода, на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Переносить убытки на будущее можно в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, они переносятся на будущие налоговые периоды в той очередности, в которой получены.
Несмотря на то что порядок переноса убытка прописан очень подробно, он не отражает особенностей признания убытка, связанных с уплатой минимального налога. Поэтому применять его на практике без затруднений могут только организации, которые убыток, полученный в одном налоговом периоде, в полной сумме учитывают в целях налогообложения в другом налоговом периоде.
Пример 4
ООО "Комета" применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы минус расходы. По итогам работы за 2009 год доходы организации, определенные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, составили 2 341 000 руб., а расходы, признанные на основании статей 346.16 и 346.17 НК РФ, - 2 393 400 руб. Поскольку расходы превысили доходы, организация получила убыток в сумме 52 400 руб. (2 341 000 руб. - 2 393 400 руб.). Поэтому за 2009 год она уплатила минимальный налог в размере 23 410 руб. (2 341 000 руб. х 1%).
В 2010 году ООО "Комета" получило доходы в сумме 2 213 500 руб., а расходы - 1 990 090 руб. При расчете налоговой базы за 2010 год организация учла в расходах сумму минимального налога. Налоговая база равна 200 000 руб. (2 213 500 руб. - 1 990 090 руб. - 23 410 руб.). Исчисленную налоговую базу ООО "Комета" имеет право уменьшить на всю сумму убытка, полученного в 2009 году. Таким образом, налоговая база для исчисления налога при УСН за 2010 год составит 147 600 руб. (200 000 руб. - 52 400 руб.), а сумма налога к уплате - 22 140 руб. (147 600 руб. х 15%). Минимальный налог за этот период равен 22 135 руб. (2 213 500 руб. х 1%). Поскольку сумма налога, исчисленного в общем порядке, больше суммы минимального налога, ООО "Комета" за 2010 год уплачивает налог, исчисленный по общим правилам.
На практике бывает, что организация, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, получает убыток несколько лет подряд или признает убыток в течение ряда налоговых периодов. Порядок признания убытков в подобных ситуациях вызывает у налогоплательщиков вопросы, связанные с необходимостью уплаты минимального налога. Рассмотрим эти ситуации подробнее.
Примечание. Организация, применяющая "упрощенку", обязана хранить документы, подтверждающие размер понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база каждого налогового периода, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму этого убытка.
Организация получала убыток несколько лет (налоговых периодов) подряд
Организация, получившая убыток за налоговый период, должна уплачивать за этот период минимальный налог. Основание - пункт 6 статьи 346.18 НК РФ. Как быть, если организация получает убыток несколько лет подряд? В указанном пункте каких-либо исключений из установленного порядка не предусмотрено. Поэтому налогоплательщик обязан уплачивать минимальный налог в каждом налоговом периоде, в котором получен убыток, независимо от того, сколько лет подряд это происходит. При этом минимальный налог, уплаченный в предыдущем налоговом периоде, увеличивает сумму убытка, полученного в следующем налоговом периоде.
Примечание. Организации, применяющие УСН, налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивают не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, величина убытка каждого следующего убыточного налогового периода, которую организация, применяющая УСН, сможет учесть в целях налогообложения, складывается из сумм убытков, признаваемых таковыми в соответствии с пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ, и сумм минимального налога, увеличивающих эти убытки. Минимальный налог, уплаченный организацией в последнем убыточном периоде, включается в расходы и уменьшает налоговую базу следующего налогового периода или увеличивает сумму убытка.
Таблица. Данные налогового учета ЗАО "Рант" за 2007-2009 годы
Налоговый период | Доходы | Расходы (без учета суммы минимального налога) | Убыток (стр. 2 - стр. 3) | Минимальный налог (стр. 2 х 1%) |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
2007 год | 1 305 200 | 1 320 100 | 14 900 | 13 052 |
2008 год | 1 235 600 | 1 341 800 | 106 200 | 12 356 |
2009 год | 1 411 700 | 1 465 200 | 53 500 | 14 117 |
Пример 5
ЗАО "Рант" применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы минус расходы). По результатам работы за 2007-2009 годы организация получила убытки, поэтому за эти налоговые периоды она уплачивала минимальный налог. Данные о доходах, расходах, убытках и суммах уплаченного минимального налога ЗАО "Рант" представлены в таблице.
По итогам 2010 года доходы организации превысили расходы. Поэтому начиная с этого налогового периода ЗАО "Рант" может учитывать убытки, полученные за предыдущие годы. Размер признаваемых убытков составит за 2007 год - 14 900 руб., за 2008 год - 119 252 руб. (106 200 руб. + 13 052 руб.), за 2009 год - 65 856 руб. (53 500 руб. + 12 356 руб.). Кроме того, налоговую базу за 2010 год организация может уменьшить на сумму минимального налога, уплаченного в 2009 году, то есть на 14 117 руб.
Размеры признаваемого убытка
Из пункта 7 статьи 346.18 НК РФ следует, что убыток уменьшает налоговую базу текущего налогового периода без ограничений. Значит, организация имеет право учесть убыток в сумме, при которой налоговая база текущего налогового периода станет равной нулю. Как правило, в таком порядке налоговую базу уменьшает убыток, который учитывается в целях налогообложения частями в течение ряда лет. Должен ли в этом случае уплачиваться минимальный налог за этот налоговый период?
Примечание. Норма пункта 7 статьи 346.18 НК РФ предусматривает право, а не обязанность налогоплательщика признавать убыток в текущем налоговом периоде в пределах налоговой базы. Поэтому он может признавать убыток и в меньшем размере.
Из пункта 6 статьи 346.18 НК РФ следует, что минимальный налог уплачивается в любом налоговом периоде, если сумма исчисленного в общем порядке налога за этот налоговый период меньше суммы исчисленного минимального налога. При этом неважно, по каким причинам возникает эта разница.
Следовательно, если при признании убытка налоговая база равна нулю, организация должна уплатить за этот налоговый период минимальный налог. Напомним, что в зависимости от финансового результата деятельности организации в следующем налоговом периоде названный налог уменьшает налоговую базу или увеличивает сумму убытка.
Пример 6
Воспользуемся условием примера 5. Предположим, по итогам 2010 года у ЗАО "Рант" доходы составили 1 645 100 руб., а расходы - 1 490 100 руб. При исчислении налоговой базы за 2010 год организация включила в расходы минимальный налог, уплаченный за 2009 год, в сумме 14 117 руб. Поэтому общая сумма расходов равна 1 504 217 руб. (1 490 100 руб. + 14 117 руб.). Таким образом, налоговая база за 2010 год равна 140 883 руб. (1 645 100 руб. - 1 504 217 руб.).
Исчисленную налоговую базу организация уменьшила на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Убыток признан в сумме 140 883 руб. С учетом этой суммы налоговая база для исчисления налога за 2010 год в ЗАО "Рант" равна 0 руб. (140 883 руб. - 140 883 руб.). Поэтому организация должна уплатить за 2010 год минимальный налог в размере 16 451 руб. (1 645 100 руб. х 1%).
ЗАО "Рант" получило убытки в трех налоговых периодах: 2007, 2008 и 2009 годах. Они переносятся на будущее в той очередности, в которой получены. Поэтому убытки за 2007 год в сумме 14 900 руб. и за 2008 год в размере 119 252 руб. считаются погашенными полностью, а убыток за 2009 год - погашенным частично. Этот убыток будет признан в сумме 6731 руб. (140 883 руб. - 14 900 руб. - 119 252 руб.). Оставшаяся часть убытка в размере 59 125 руб. (65 856 руб. - 6731 руб.) переносится на следующие налоговые периоды.
Обратите внимание: убыток уменьшает налоговую базу, исчисленную только по итогам года. В налоговой базе, определяемой в течение налогового периода для уплаты авансовых платежей (за квартал, полугодие и девять месяцев), сумма убытка не учитывается.
Пример 7
ООО "Колос" применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. По итогам 2009 года организация получила убыток в сумме 39 800 руб. В 2010 году у ООО "Колос" налоговая база, исчисленная как превышение доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, над расходами, учитываемыми согласно статьям 346.16 и 346.17 НК РФ, составила:
- за I квартал - 42 500 руб.;
- полугодие - 67 200 руб.;
- девять месяцев - 89 100 руб.
Налоговая база, исчисленная по итогам отчетных периодов, на сумму убытка, полученного за 2009 год, не уменьшается. Поэтому суммы авансовых платежей по налогу, исчисленные к уплате в бюджет по итогам отчетных периодов 2010 года, равны:
- за I квартал - 6375 руб. (42 500 руб. х 15%);
- полугодие - 10 080 руб. (67 200 руб. х 15%);
- девять месяцев - 13 365 руб. (89 100 руб. х 15%).
Примечание. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу при УСН исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Заполнение налоговой декларации с учетом признанного убытка
Организации, применяющие "упрощенку", отражают все доходы и расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, в Книге учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н. В ней рассчитывается также сумма убытка, уменьшающая налоговую базу за налоговый период. Данные, указываемые в справке к разделу I и в разделе III Книги доходов и расходов, используются для заполнения раздела 2 декларации по налогу, уплачиваемому при применении УСН.
Рисунок 1. Справка к разделу I книги учета доходов и расходов ЗАО "Рант"
Рисунок 2. Раздел III книги учета доходов и расходов ЗАО "Рант"
III. Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу,
уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения
за 2010 год
-------------- --
налоговый период
| Наименование показателя | Код строки |
Значения показателей |
| 1 | 2 | 3 |
| Сумма убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, которые не были перенесены на начало истекшего налогового периода, - всего: |
010 | 200 008 |
| (сумма по кодам строк 020-110) в том числе за: | ||
| за 2007 год ------------- |
020 | 14 900 |
| за 2008 год ------------- |
030 | 119 252 |
| за 2009 год ------------- |
040 | 65 856 |
| за 20_____________ год | 050 | - |
| за 20_____________ год | 060 | - |
| за 20_____________ год | 070 | - |
| за 20_____________ год | 080 | - |
| за 20_____________ год | 090 | - |
| за 20_____________ год | 100 | - |
| за 20_____________ год | 110 | - |
| Налоговая база за истекший налоговый период, которая может быть уменьшена на убытки предыдущих налоговых периодов (код стр. 040 справочной части раздела I Книги доходов и расходов) |
120 | 140 883 |
| Сумма убытков, на которую налогоплательщик фактически уменьшил налоговую базу за истекший налоговый период (в пределах суммы убытков, указанных по стр. 010) |
130 | 140 883 |
| Сумма убытка за истекший налоговый период (код стр. 041 справочной части Раздела I Книги учета доходов и расходов) |
140 | - |
| Сумма убытков на начало следующего налогового периода, которые налогоплательщик вправе перенести на будущие налоговые периоды (код стр. 010 - код стр. 130 + код стр. 140), всего: |
150 | 59 125 |
| в том числе за: | ||
| за 2009 год ------------- |
160 | 59 125 |
Рисунок 3. Фрагмент раздела 2 декларации по налогу, уплачиваемому при УСН
Раздел 2. Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, и минимального налога
(в рублях)
Показатели Код Значения
строки показателей
/---\ /-\
Ставка налога (%) 201 |1|5|.|-|
\---/ \-/
Сумма полученных доходов за налоговый /---------------\
период 210 |1|6|4|5|1|0|0|-|
\---------------/
Сумма произведенных расходов за /---------------\
налоговый период 220 |1|5|0|4|2|1|7|-|
для стр. 001 = "2" \---------------/
Сумма убытка, полученного в предыдущем
(предыдущих) налоговом (налоговых)
периоде (периодах), уменьшающая /---------------\
налоговую базу за налоговый период 230 |1|4|0|8|8|3|-|-|
для стр. 001 = "2" \---------------/
Налоговая база для исчисления налога
за налоговый период /---------------\
для стр. 001 = "1": равно стр. 210 240 |-|-|-|-|-|-|-|-|
для стр. 001 = "2": стр. 210 - стр. 220 - стр. 230, \---------------/
если стр. 210 - стр. 220 - стр. 230 > 0
/---------------\
Сумма убытка, полученного за 250 |-|-|-|-|-|-|-|-|
налоговый период \---------------/
для стр. 001 = "2": стр. 220 - стр. 210,
если стр. 210 < стр. 220
Сумма исчисленного налога за налоговый /---------------\
период 260 |-|-|-|-|-|-|-|-|
(стр. 240 х стр. 201/100) \---------------/
Сумма исчисленного минимального налога /---------------\
за налоговый период (ставка налога 1%) 270 |1|6|4|5|1|-|-|-|
для стр. 001 = "2": стр. 210 х 1/100 \---------------/
Сумма уплаченных за налоговый период страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование,
а также выплаченных работникам
в течение налогового периода из средств
налогоплательщика пособий по временной /---------------\
нетрудоспособности, 280 |-|-|-|-|-|-|-|-|
уменьшающая (но не более чем на 50%) \---------------/
сумму исчисленного налога
для стр. 001 = "1"
Пример 8
Воспользуемся условиями примеров 5 и 6. Все доходы и расходы за 2010 год, учитываемые при исчислении налоговой базы в соответствии со статьями 346.15, 346.16 и 346.17 НК РФ, ЗАО "Рант" отражало в Книге учета доходов и расходов. Перед составлением налоговой декларации за 2010 год организация заполнила в Книге учета доходов и расходов справку к разделу I (рис. 1 на с. 39) и раздел III (рис. 2 на с. 39). Затем на основании этих данных она заполнила раздел 2 декларации по налогу, уплачиваемому при применении УСН (см. выше).
Как признавать убытки, если менялся объект налогообложения
Организации, перешедшие на "упрощенку", могут ежегодно менять объект налогообложения. Такое право налогоплательщикам дано пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса. Следовательно, организации с объектом налогообложения доходы минус расходы вправе перейти на объект налогообложения доходы, а затем вновь вернуться на объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Примечание. Организации, применяющие УСН, вправе менять объект налогообложения ежегодно. Его можно поменять только с начала налогового периода. Об этом организация обязана уведомить налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором организация предполагает применять иной объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик менять объект налогообложения не вправе (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Имеет ли право организация в случае возврата на прежний объект налогообложения уменьшать налоговую базу на убытки, полученные в предыдущих налоговых периодах, в которых данный налогоплательщик применял в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы?
Согласно пункту 7 статьи 346.18 НК РФ налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, может уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы. По мнению Минфина России, высказанному в письме от 16.03.2010 N 03-11-06/2/35, данная норма применяется и в том случае, если организация меняла объект налогообложения. То есть при возврате на объект налогообложения доходы минус расходы организация вправе уменьшать налоговую базу на убытки, полученные до перехода на объект налогообложения доходы. При применении этого порядка следует учитывать, что период переноса убытков, установленный пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ, не меняется. То есть перенос убытков на будущие налоговые периоды осуществляется в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.
Пример 9
ООО "Юпитер" применяет упрощенную систему налогообложения. В 2008 году организация выбрала в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы, а в 2009 году - доходы. С 2010 года ООО "Юпитер" снова использует объект налогообложения доходы минус расходы. По результатам работы за 2008 год оно получило убыток в сумме 56 400 руб. Указанный убыток организация вправе учесть при исчислении налоговой базы за 2010 год и в последующие налоговые периоды, в которых будет применять объект налогообложения доходы минус расходы. Убыток может быть перенесен в течение 10 лет. Так как этот срок отсчитывается с налогового периода, следующего за тем налоговым периодом, в котором получен убыток, ООО "Юпитер" может признавать убыток в сумме 56 400 руб. до 2018 года включительно.
О.Н. Нестеркина,
эксперт журнала "Российский налоговый курьер"
"Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2010 г.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Российский налоговый курьер"
"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!
Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99