Покупатель расплатился средствами потребительского кредита. Учет у организации-продавца (Е.В. Орлова, "Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2010 г.)

Покупатель расплатился средствами потребительского кредита. Учет у организации-продавца

Покупка товаров в кредит широко распространена. Ведь такой вариант расчетов позволяет покупателю получить нужные ему вещи сразу, а расплачиваться за них постепенно в течение срока пользования кредитом. Перечень товаров, которые можно купить в кредит, достаточно велик - от телефонов и мелкой бытовой техники до дорогостоящей электроники, мебели и автомобилей. Как организации-продавцу отразить в учете операции по продаже товаров, если покупатель рассчитался за товар средствами банковского кредита?

В роли кредитора может выступать сама компания (магазин), реализующая товары, либо банк или иная кредитная организация. В первом случае речь фактически идет о предоставлении покупателю отсрочки или рассрочки платежа за товар. Во втором - кредит покупателю выдает банк или другая кредитная организация. Причем деньги за покупку банк перечисляет непосредственно организации-продавцу, минуя покупателя. Второй вариант оплаты товара является наиболее предпочтительным для торговых организаций. Ведь при нем не отвлекается часть оборотных средств продавца и организация-продавец практически сразу получает полную стоимость реализованного товара (за вычетом суммы комиссии банка). Кроме того, все риски и убытки, возникающие при невозврате покупателем кредита, несет банк.

Особенности оформления сделки

Процедура приобретения товара в кредит с участием банка заключается в следующем. Часть стоимости приобретаемого товара покупатель оплачивает собственными денежными средствами. Обычно размер первоначального взноса составляет 10-20% от стоимости покупки. Однако существуют программы кредитования и без первоначального взноса. На оставшуюся сумму покупатель сразу же в магазине заключает с банком кредитный договор (договор потребительского кредита)*(1). Магазин передает покупателю приобретаемый товар только после подтверждения банком возможности предоставления ему кредита.

Сумму выданного кредита банк по поручению покупателя перечисляет магазину, удержав из нее свое комиссионное вознаграждение за проведение безналичных расчетов. Для перечисления денег со счета заемщика (покупателя) в банке на счет магазина составляется соответствующее платежное поручение, копия которого с подтверждением принятия к исполнению выдается покупателю. Если у организации-продавца открыт расчетный счет в том же банке, то оставшаяся часть стоимости товара скорее всего поступит на его счет в тот же день, если нет - через два-три дня. Таким образом, покупатель не получает доступа к кредитным средствам, предоставленным банком.

Если в магазине установлено специальное оборудование для приема и обслуживания пластиковых карт (POS-терминал), то можно обойтись без оформления платежного поручения. В этом случае заемщику (покупателю) выдают пластиковую карту, на которой он ставит свою подпись, и конверт с пин-кодом. Затем покупатель расплачивается за покупку с помощью пластиковой карты через POS-терминал и получает чек, подтверждающий оплату. На основании документа об оплате и заявки на кредит (заявления-оферты), одобренной банком, организация-продавец передает товар заемщику (покупателю). Один экземпляр заявления-оферты, как правило, остается у заемщика, а второй экземпляр передается банку. По окончании каждого рабочего дня представители магазина и банка проводят сверку взаимных расчетов и подписывают акт сверки.

После оформления и выдачи кредита всю дальнейшую работу с заемщиком (покупателем) банк берет на себя. Заемщик (покупатель) обязан не только вернуть банку сумму полученного кредита, но и уплатить ему проценты за пользование кредитом в соответствии с графиком платежей, установленным кредитным договором.

Обратите внимание: в настоящее время в законодательстве нет специальных нормативных актов, регулирующих отношения в сфере потребительского кредитования. Следовательно, к указанным правоотношениям применяются общие нормы Гражданского кодекса о займе, кредите, товарном и коммерческом кредите (ст. 807-823 ГК РФ), а также положения Закона РФ от 07.02.92 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон N 2300-1). К сожалению, эти нормы не учитывают всей специфики отношений в сфере потребительского кредитования.

Более того, нормативно не определено само понятие потребительского кредитования. Фактически это предоставление денежных средств физическим лицам в качестве займа (кредита) на приобретение ими товаров, работ, услуг в целях, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, и на условиях, установленных кредитным договором. Основные условия данного договора (сумма кредита, величина процентов, срок пользования заемными средствами, вид обеспечения обязательств по кредиту), а также требования к заемщикам устанавливаются в соответствии с действующими в конкретном банке положениями о предоставлении кредитов того или иного вида (например, кредита на покупку товаров, кредита на неотложные нужды, экспресс-кредита). Банк вправе отказать заемщику в предоставлении кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что выданная заемщику сумма не будет возвращена в срок (п. 1 ст. 821 ГК РФ).

Итак, при продаже товаров в кредит с участием банка между участниками сделки - организацией-продавцом, покупателем (заемщиком) и банком оформляются три договора:

- договор розничной купли-продажи товара - заключается между организацией-продавцом и покупателем;

- договор об организации и осуществлении безналичных расчетов при обслуживании физических лиц в случае приобретения ими в магазине товаров за счет средств потребительских кредитов банка - между организацией-продавцом и банком;

- договор потребительского кредита (кредитный договор) - между покупателем (заемщиком) и банком.

Обратите внимание! Если покупатель вернул товар, приобретенный за счет средств банковского кредита

Очень часто кредитный договор составляется таким образом, что приобретенный товар является залогом, обеспечивающим возврат кредита. Как известно, при смене собственника заложенного имущества все обязанности в рамках отношений, связанных с предоставлением залога, переходят к новому собственнику. Это следует из общего правила, установленного в пункте 1 статьи 353 ГК РФ. Таким образом, если приобретенный за счет банковского кредита товар является предметом залога, то при его возврате покупателем в магазин к последнему переходят все обязанности залогодателя. Иными словами, в случае невозврата покупателем кредита банк вправе взыскать сумму долга по кредиту с продавца.

Договор розничной купли-продажи товара между организацией-продавцом и покупателем

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный исключительно для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью покупателя (п. 1 ст. 492 ГК РФ).

Договор розничной купли-продажи не обязательно оформлять письменно (за исключением случаев, предусмотренных законом или самим продавцом). Такой договор считается заключенным с момента выдачи кассового или товарного чека либо другого документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).

Даже если покупатель приобретает товар в кредит, он не теряет прав и гарантий, предоставленных потребителям Законом N 2300-1. Иными словами, он может предъявить претензии к качеству товара, обменять товар ненадлежащего качества или даже вернуть его и требовать возврата уплаченных денежных средств (ст. 18 Закона N 2300-1). Кроме того, покупатель вправе обменять у продавца непродовольственный товар надлежащего качества на аналогичный товар в течение 14 дней, не считая дня его покупки, если этот товар не подошел по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации (ст. 25 Закона N 2300-1).

Договор об организации и осуществлении безналичных расчетов между организацией-продавцом и банком

В данном договоре устанавливается порядок безналичного перевода денежных средств на расчетный счет торговой организации за товары, проданные ею на условиях полной или частичной оплаты средствами банковских кредитов. Иногда такой договор называется договором о сотрудничестве.

Для заключения указанного договора банки, как правило, просят представить стандартный пакет документов, необходимых для открытия банковского счета. Каждый банк устанавливает свой перечень запрашиваемых документов. Однако в любом случае банк потребует учредительные документы организации, свидетельства о ее государственной регистрации и постановке на учет в налоговом органе. Кроме того, могут попросить лицензию или сертификаты соответствия (если вид деятельности организации предполагает их наличие), бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату или за несколько отчетных периодов, договор аренды или свидетельство о праве собственности на помещение, в котором осуществляется торговля в кредит. Если договор от имени организации будет подписывать не директор или генеральный директор, то понадобится доверенность на заключение договора, оформленная в соответствии с нормами пункта 5 статьи 185 ГК РФ.

Помимо порядка и сроков зачисления денежных средств на расчетный счет продавца, в договоре, заключаемом между торговой организацией и банком, также указывают:

- размер комиссии (платы за расчетно-кассовое обслуживание), взимаемой банком за услуги по безналичному переводу денежных средств. Он обычно определяется в процентах от стоимости товара, оплачиваемой за счет средств банковского кредита;

- порядок уплаты (удержания) банковской комиссии. Как правило, свою комиссию банк удерживает при переводе средств по поручениям покупателей. То есть на расчетный счет организации-продавца он зачисляет сумму за вычетом банковского вознаграждения;

- порядок организации работы с покупателями (заемщиками) по предоставлению кредитов. Чаще всего оформлением и выдачей потребительских кредитов занимается специалист банка, для которого в магазине оборудуется специальное рабочее место. Если эту работу выполняет сотрудник магазина, данное условие следует отразить в договоре. Очевидно, такой сотрудник предварительно должен пройти обучение (инструктаж) в банке, что также необходимо предусмотреть в договоре.

Договор потребительского кредита между покупателем и банком

По договору потребительского кредита банк предоставляет денежные средства заемщику (покупателю) для оплаты части стоимости приобретаемого товара, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование ею (ст. 819 ГК РФ). Любой кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Это установлено в статье 820 ГК РФ. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. В соответствии со статьей 820 ГК РФ такой договор считается ничтожным.

В кредитном договоре банк обязан указать полную стоимость кредита, предоставляемого заемщику - физическому лицу, а также привести перечень и размеры платежей, которые могут быть взысканы с заемщика в связи с несоблюдением им условий кредитного договора. Основание - статья 30 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".

Особенность рассматриваемого вида кредитования состоит в том, что сумма кредита не выдается заемщику на руки, а сразу переводится на расчетный счет торговой организации в качестве оплаты за товар, приобретенный у нее заемщиком.

Чтобы получить кредит, заемщик (покупатель) заполняет заявку на кредит (заявление-оферту) и предъявляет паспорт и другие документы, перечень которых устанавливается каждым банком (например, водительское удостоверение, загранпаспорт, свидетельство о присвоении физическому лицу ИНН, страховое свидетельство, выданное ПФР).

После рассмотрения оформленных документов банк либо подтверждает возможность предоставления кредита конкретному покупателю, либо отказывает в этом. Одобрение (акцепт) банком заявки на кредит (заявления-оферты), как правило, означает заключение кредитного договора на условиях, предусмотренных в заявке.

Отражение операций по продаже товаров в кредит в учете организации-продавца

Налоговый и бухгалтерский учет операций по продаже товаров в кредит с участием банка немногим отличается от обычной реализации. Единственная особенность - наличие банковской комиссии. Именно с ее отражением в учете связано большинство вопросов, возникающих у бухгалтеров торговых организаций.

Кроме того, необходимо помнить, что при реализации товаров в кредит в сумму выручки организации-продавца включается полная стоимость проданного товара. Тот факт, что часть этой стоимости покупатель оплачивает собственными средствами, а остальную погашает банк, на формирование выручки не влияет. Оплата за товар, приобретенный за счет средств банковского кредита, складывается из двух частей:

- первоначального взноса, который покупатель самостоятельно уплачивает в кассу магазина (наличными или с использованием банковской карты);

- оставшейся части стоимости проданного товара, на которую предоставлен банковский кредит. Эту сумму за вычетом банковской комиссии банк перечисляет на расчетный счет магазина.

Обратите внимание: комиссионное вознаграждение, удержанное банком, не уменьшает сумму выручки от реализации товара ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете.

Налог на прибыль

В налоговом учете выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары. Это установлено в пункте 2 статьи 249 НК РФ.

Кстати. Продажи в кредит и ЕНВД

Розничная торговля товарами в кредит может переводиться на уплату ЕНВД. Это указано в письме Минфина России от 10.06.2010 N 03-11-06/3/80.

Напомним, что по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга система налогообложения в виде ЕНВД может применяться, в частности, в отношении розничной торговли, осуществляемой (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ):

- через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;

- объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов;

- объекты нестационарной торговой сети.

Под розничной торговлей для целей исчисления ЕНВД понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи, в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (ст. 346.27 НК РФ). При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи является то, для каких целей покупатели приобретают товары у налогоплательщика: исключительно для личных, семейных, домашних или иных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров для ведения предпринимательской деятельности.

Таким образом, реализация товаров на основании договоров розничной купли-продажи в кредит физическим лицам как за наличный, так и за безналичный расчет подлежит переводу на уплату ЕНВД. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24.03.2008 N 03-11-05/68 и от 30.07.2008 N 03-11-05/185.

Если организация-продавец определяет доходы и расходы методом начисления, то доходы от реализации товаров, проданных в кредит, она признает в день реализации таких товаров независимо от фактического поступления денежных средств за них (п. 1 и 3 ст. 271 НК РФ).

Реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ). В соответствии с пунктом 1 статьи 223 ГК РФ право собственности у приобретателя имущества по договору возникает с момента его передачи. При этом передачей имущества считается его вручение приобретателю или иному указанному им лицу (п. 1 ст. 224 ГК РФ). Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль доход от продажи товаров в кредит признается в день фактической продажи (передачи, вручения) товара покупателю.

Уже отмечалось, что доход от реализации указанных товаров равен полной стоимости этих товаров (независимо от поступления оплаты за товар по частям). Несмотря на то что банк перечисляет оставшуюся часть стоимости товара, на которую он предоставил покупателю кредит, за вычетом своего комиссионного вознаграждения, в налоговом учете общая сумма дохода торговой организации не подлежит уменьшению на сумму банковской комиссии. Иными словами, доход магазина определяется как полная стоимость товара (за минусом НДС). Например, сумма потребительского кредита (кредит не предполагает внесения покупателем первоначального взноса), предоставленного банком покупателю на приобретение мобильного телефона, составила 17 700 руб., а размер банковской комиссии за безналичный перевод денежных средств на расчетный счет магазина - 2%, то есть 354 руб. (17 700 руб. х 2%). Банк перечислил магазину только 17 346 руб. (17 700 руб. - 354 руб.). Тем не менее организация-продавец включает в налоговую базу по налогу на прибыль полную стоимость реализованного товара (без учета НДС) - 15 000 руб. (17 700 руб. : 118 х 100).

Если в целях налогообложения прибыли организация-продавец признает доходы и расходы кассовым методом, то датой получения дохода считается день поступления денежных средств на ее расчетный счет в банке или кассу (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Сумму комиссии (платы за расчетно-кассовое обслуживание), удержанной банком за безналичный перевод на расчетный счет магазина денежных средств, предоставленных покупателю в качестве кредита, организация-продавец вправе учесть в целях налогообложения. Указанные суммы она может включить в прочие расходы, связанные с производством или реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), либо во внереализационные расходы (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Выбранный вариант учета подобных расходов следует установить в учетной политике, применяемой для целей налогообложения. Дело в том, что если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, в какую именно группу он будет включать такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

К какой бы группе расходов организация ни отнесла банковскую комиссию, ее сумму она сможет учесть при расчете налога на прибыль, только если соблюдены условия, установленные в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Иными словами, расходы в виде банковской комиссии должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода. Чтобы выполнить названные требования, особое внимание нужно уделить составлению договора, заключаемого между организацией-продавцом и банком. Из содержания этого договора должно следовать, что банк оказывает услуги именно организации-продавцу, а не физическим лицам - покупателям. Так, в договоре можно указать, что банк взимает комиссию за осуществление расчетов с торговой организацией за товары, проданные ею потребителям на условиях полной или частичной оплаты средствами банковских кредитов.

Кроме того, возможность розничной продажи товаров в кредит с участием банков целесообразно предусмотреть в локальном нормативном акте (например, в маркетинговой политике организации, положении об осуществлении розничных продаж) или приказе руководителя торговой организации. В этих документах следует указать, что целью таких продаж является прежде всего привлечение большего количества покупателей, увеличение объемов продаж и своевременное получение оплаты за реализованные товары.

Дополнительным документальным подтверждением могут служить копии заявок покупателей на кредит (заявлений-оферт), одобренных банком, кредитных договоров между покупателями и банком, а также платежные документы о переводе на расчетный счет магазина сумм потребительских кредитов, выданных покупателям, и акты сверки взаимных расчетов между торговой организацией и банком.

Пример 1

Между ООО "Мебель для отдыха" (мебельный магазин) и ОАО "АКБ "Тедди-Банк" заключен договор об организации и осуществлении безналичных расчетов при обслуживании физических лиц в случае приобретения ими в мебельном магазине товаров за счет потребительских кредитов, выдаваемых данным банком. Согласно договору за перевод на расчетный счет магазина денежных средств, предоставленных в качестве потребительских кредитов, банк удерживает комиссию в размере 3% от перечисленной суммы. В октябре 2010 года В.А. Михайлов приобрел в кредит в этом магазине диван стоимостью 75 520 руб. (в том числе НДС 18% - 11 520 руб.). Первоначальный взнос по кредиту составил 10% от продажной стоимости дивана. Эту сумму покупатель оплатил наличными через кассу магазина 16 октября 2010 года, а на оставшуюся сумму он в тот же день оформил потребительский кредит в ОАО "АКБ "Тедди-Банк". Сумма предоставленного кредита за минусом удержанной банком комиссии поступила на расчетный счет мебельного магазина 18 октября 2010 года. На следующий день диван доставили В.А. Михайлову. В учетной политике, применяемой ООО "Мебель для отдыха" для целей налогообложения, указано следующее:

- доходы и расходы при исчислении налога на прибыль организаций определяются методом начисления;

- расходы на оплату услуг, оказанных банками, включаются в состав внереализационных расходов на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

В октябре 2010 года мебельный магазин отразил в налоговом учете выручку от реализации дивана в сумме 64 000 руб. (75 520 руб. - 11 520 руб.).

Первоначальный взнос по кредиту, внесенный покупателем в кассу магазина, равен 7552 руб. (75 520 руб. х 10%). Сумма кредита, предоставленного банком, составила 67 968 руб. (75 520 руб. - 7552 руб.). Таким образом, за перевод денежных средств на расчетный счет магазина банк удержал с него комиссию в размере 2039,04 руб. (67 968 руб. х 3%). То есть на расчетный счет ООО "Мебель для отдыха" поступило 65 928,96 руб. (67 968 руб. - 2039,04 руб.).

Банковскую комиссию в размере 2039,04 руб., удержанную банком в соответствии с условиями договора, заключенного между ним и мебельным магазином, ООО "Мебель для отдыха" в октябре 2010 года включило во внереализационные расходы.

Справка. Перечень банковских операций, освобождаемых от обложения НДС

Не облагается НДС осуществление коммерческими банками или другими кредитными организациями, имеющими лицензию Банка России, следующих банковских операций (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ):

- привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

- размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

- открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц (в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам);

- ведение операций, связанных с обслуживанием банковских карт;

- осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц (в том числе банков-корреспондентов) по их банковским счетам;

- кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

- купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических слуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

- ведение операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- осуществление операций по исполнению банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий банковской гарантии, платеж по банковской гарантии, оформление и проверка документов по банковской гарантии);

- выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

- оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент - банк" (включая предоставление программного обеспечения и обучение персонала, обслуживающего указанную систему);

- получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, по которым банк является страхователем и выгодоприобретателем.

Мнение эксперта

С.Б. Соловьев, аудитор ООО "Аудиторская компания "Мариллион":

"Допустим, организация продает товары в кредит. Часть стоимости покупки оплачивает сам покупатель, на недостающую сумму он берет потребительский кредит в банке. Сумму предоставленного кредита банк по поручению покупателя перечисляет магазину, удержав из нее свое комиссионное вознаграждение. Облагается ли такое комиссионное вознаграждение НДС?

Ответ на данный вопрос зависит от условий договора потребительского кредитования, заключенного между банком и физическим лицом - покупателем. Вместе с тем осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации) освобождено от обложения НДС в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов) относится к банковским операциям. Это указано в пункте 9 статьи 5 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1.

Таким образом, если договор потребительского кредита не предполагает открытия физическому лицу банковского счета, рассматриваемое комиссионное вознаграждение не облагается НДС. В противном случае банк должен увеличить сумму комиссии на сумму начисленного на нее налога на добавленную стоимость".

Налог на добавленную стоимость

Торговые организации, реализующие товары в кредит с участием банка, формируют налоговую базу по НДС исходя из полной стоимости проданного товара. Это следует из положений пункта 1 статьи 154 НК РФ. Следовательно, указанная налоговая база не уменьшается на сумму комиссии, удержанной банком.

Обязанность исчислить налог на добавленную стоимость при реализации товара, реализованного в кредит, возникает у организации-продавца в момент его отгрузки (передачи) покупателю. Основание - подпункт 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ.

Осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), перечисленных в подпункте 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ, не облагается НДС. При этом в законодательстве о налогах и сборах под банками понимаются коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Банка России (п. 2 ст. 11 НК РФ). В подпункте 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ упоминается такой вид банковских операций, как осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц по их банковским счетам. Следовательно, на сумму комиссии за безналичный перевод кредитных средств, предоставленных банком покупателю, банк не должен начислять НДС и предъявлять его клиентам.

Допустим, в рамках договора, заключенного между банком и торговой организацией, банк оказал услуги, которые не относятся к банковским операциям, указанным в подпункте 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Реализация таких услуг облагается НДС в общем порядке. Значит, не позднее пяти дней со дня перевода денежных средств на расчетный счет торговой организации банк обязан выставить счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых передать организации (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Пример 2

Продолжим рассмотрение примера 1. В октябре 2010 года ООО "Мебель для отдыха" включило в налоговую базу по НДС полную стоимость дивана, реализованного в кредит (без вычета банковской комиссии), то есть 64 000 руб. (75 520 руб. : 118 х 100). В день передачи дивана покупателю (19 октября 2010 года) мебельный магазин исчислил НДС, подлежащий уплате в бюджет, в размере 11 520 руб. (64 000 руб. х 18%).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете выручка от продажи товаров принимается в сумме, равной величине поступления денежных средств (иного имущества) и (или) размеру дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99). Исходя из данного правила, а также с учетом норм пунктов 3 и 12 ПБУ 9/99 торговые организации признают выручку в размере полной стоимости товаров, проданных в кредит, на дату передачи этих товаров покупателям. Сумма выручки складывается из первоначального платежа, внесенного покупателем в кассу магазина, и величины дебиторской задолженности в размере оставшейся части стоимости товара (на эту сумму покупатель получает кредит в банке).

Дата передачи товара, проданного в кредит, определяется по дате составления соответствующего первичного документа. Как правило, таким документом является кассовый чек на ту часть стоимости товара, которую покупатель вносит самостоятельно. При поступлении на расчетный счет торговой организации кредитных средств, предоставленных банком покупателю, в бухгалтерском учете организации дебиторская задолженность покупателя за приобретенный товар погашается.

Сумма банковской комиссии не уменьшает выручку организации-продавца. Расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций, относятся в бухгалтерском учете к прочим расходам. Это указано в пункте 11 ПБУ 10/99. Значит, сумма комиссии банка за безналичный перевод кредитных средств на расчетный счет магазина включается в прочие расходы. Если банк удерживает комиссию из перечисляемой суммы, в день зачисления денег на расчетный счет организации погашается ее кредиторская задолженность перед банком.

Пример 3

Продолжим рассмотрение предыдущего примера. В бухгалтерском учете ООО "Мебель для отдыха" к счету 62 открыт субсчет 62-5 "Расчеты с покупателями за товары, проданные в кредит", а к счету 76 - субсчет 76-8 "Расчеты по услугам, оказываемым банками".

В октябре 2010 года в бухгалтерском учете мебельного магазина сделаны следующие записи:

16 октября 2010 года (день продажи дивана)

Дебет 50 Кредит 62-5

- 7552 руб. - получен от покупателя первоначальный взнос за диван;

Дебет 62-5 Кредит 90-1

- 75 520 руб. - отражена выручка от продажи дивана (в полной сумме);

Дебет 90-3 Кредит 68 Субсчет "Расчеты по НДС"

- 11 520 руб. - начислен НДС с полной стоимости проданного в кредит дивана;

18 октября 2010 года (день поступления денежных средств на расчетный счет магазина)

Дебет 51 Кредит 62-5

- 65 928,96 руб. (75 520 руб. - 7552 руб. - 2039,04 руб.) - получена оставшаяся часть стоимости дивана за минусом комиссии, удержанной банком;

Дебет 91-2 Кредит 76-8

- 2039,04 руб. - начислена комиссия банка;

Дебет 76-8 Кредит 62-5

- 2039,04 руб. - отражено погашение обязательств магазина перед банком в части комиссии банка и покупателя перед магазином.

Е.В. Орлова,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

"Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Банк России подготовил Памятку заемщика по потребительскому кредиту (приложение к письму от 05.05.2008 N 52-Т). В ней изложена наиболее существенная информация, которая может помочь заемщику (потенциальному заемщику) при принятии решения о получении потребительского кредита.