Новогодние праздники: учитываем затраты на подарки и корпоративные мероприятия (Е.Л. Джабазян, "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2010 г.)

Новогодние праздники: учитываем затраты на подарки и корпоративные мероприятия

В канун нового года у бухгалтера появляются дополнительные заботы, связанные с документальным оформлением и отражением в учете расходов на приобретение подарков сотрудникам, их детям, а также на проведение праздничных мероприятий. Нужно ли при вручении работникам подарков заключать с ними соответствующие договоры? Как отразить приобретение и выдачу подарков в бухгалтерском учете? С исчислением и уплатой каких налогов связана передача подарков сотрудникам организации? Являются ли суммы, потраченные организацией на проведение корпоративного развлекательного отдыха для работников, их доходом, полученным в натуральной форме, и подлежат ли они обложению НДФЛ? На эти и другие вопросы мы ответили в данной статье.

Подарки сотрудникам и их детям

В гражданском законодательстве вопросам дарения посвящена гл. 32 ГК РФ. Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Всегда ли надо заключать договор дарения? О форме последнего говорится в ст. 574 ГК РФ. В пункте 1 названной статьи указано, что дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением следующих случаев:

- если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб.;

- если договор содержит обещание дарения в будущем.

Передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи (вручение ключей и т.п.) либо вручения правоустанавливающих документов.

Можно ли подарить сотрудникам деньги? Как уже было отмечено, в ст. 572 ГК РФ установлено, что предметом дарения признаются вещи и имущественные права. В соответствии со ст. 128 ГК РФ деньги являются одной из разновидностей вещей. Следовательно, подарки могут быть как в натуральной форме, так и в виде денег.

Отражение затрат на подарки в бухгалтерском учете

При вручении сотрудникам подарков стоимостью в пределах 3 000 руб. составлять договор дарения не обязательно. Однако, чтобы затраты на подарки можно было отразить в учете, необходимы оправдательные документы.

Во-первых, приобретение подарков следует оформить приказом (распоряжением) руководителя организации.

Во-вторых, надо составить ведомость о вручении подарков. Форма ведомости произвольна, но в ней должны быть указаны все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете":

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

На каких счетах бухгалтерского учета отражаются приобретенные подарки? Организация может учесть их в составе материально-производственных запасов (п. 2 ПБУ 5/01*(1)). Согласно Инструкции по применению Плана счетов*(2) в зависимости от особенностей учетной политики организации стоимость приобретенных подарков может отражаться в бухгалтерском учете на счете 10 "Материалы" или 41 "Товары".

Напомним, что в соответствии с п. 5, 6 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы (МПЗ), в том числе товары, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении МПЗ за плату признается сумма действительных затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Передача подарков сотрудникам и их детям является выплатой в натуральной форме, произведенной организацией в пользу работников. В бухгалтерском учете данная операция отражается записью по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетом 10 или 41.

Возможен и другой порядок списания сумм, затраченных на приобретение новогодних подарков. Так, согласно правилам п. 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике РФ*(3) расходы на подарки не следует учитывать в составе активов (материальных запасов) организации и включать на основании п. 4, 11 ПБУ N 10/99*(4) их стоимость в состав прочих расходов.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расходы на приобретение новогодних подарков следует отразить в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Такой способ отражения данных расходов в учете объясняется тем, что подарки приобретаются с целью их дальнейшей безвозмездной передачи сотруднику и расходы на их приобретение не принесут экономической выгоды в будущем. Следовательно, они не признаются имуществом в бухгалтерском учете организации.

Подарки и налоги

Налог на доходы физических лиц. Пунктом 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций, в сумме, не превышающей 4 000 руб. за налоговый период, не подлежит обложению НДФЛ (Письмо Минфина РФ от 23.11.2009 N 03-04-06-01/302). Для некоторых налогоплательщиков (например, ветеранов ВОВ) размер необлагаемой суммы составляет 10 000 руб. (п. 33 ст. 217 НК РФ). Следует помнить, что при определении стоимости подарка в нее включаются соответствующие суммы НДС и акцизов (п. 1 ст. 211 НК РФ).

При вручении работникам дорогостоящих подарков организации как налоговому агенту будет необходимо исчислить НДФЛ и перечислить его в бюджет с суммы, превышающей указанный лимит. Удержание начисленного налога производится за счет любых средств, выплачиваемых агентом налогоплательщику. При этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Обратите внимание! В Письме ФНС РФ от 26.02.2006 N 04-1-03/105 чиновники ведомства разъяснили следующее: при выплате (в денежной и натуральной формах) членам профсоюза за счет членских взносов новогодних подарков такие суммы подпадают под действие п. 31 ст. 217 Кодекса и не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и, соответственно, при заполнении Справки о доходах физического лица за отчетный год по форме N 2-НДФЛ не отражаются.

Страховые взносы. С 1 января 2010 года организации перешли на уплату страховых взносов вместо ЕСН. Отметим, что при значительной схожести многих положений Федерального закона N 212-ФЗ*(5) и гл. 24 НК РФ между ними есть существенные различия. В частности, в Федеральном законе N 212-ФЗ не указана норма, аналогичная той, что была прописана в п. 3 ст. 236 НК РФ. Правилами данного пункта было разрешено не облагать ЕСН те выплаты, источником которых была прибыль организации. Так как приобретение подарков финансируется за счет данной прибыли, облагать ЕСН их стоимость не следовало. Теперь ситуация несколько изменилась.

По мнению чиновников Минздравсоцразвития, обложению страховыми взносами подлежат подарки - как выплаты и иные вознаграждения, начисленные организацией в пользу физического лица, состоящего с последней в трудовых отношениях на основании трудового договора. В случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации не возникает объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ.

Поскольку страховыми взносами облагаются выплаты и вознаграждения только по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам, с выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, не связанных с организацией-страхователем указанными договорами, в том числе в виде новогодних подарков детям работников, страховые взносы не начисляются. Такие разъяснения представлены в Письме Минздравсоцразвития РФ от 19.05.2010 N 1239-19.

В Письме от 05.03.2010 N 473-19 Минздравсоцразвития особо подчеркнуло: стоимость приобретенных подарков для работников, предусмотренных трудовыми договорами (коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами), не оформленных договорами дарения, будет являться объектом обложения страховыми взносами. Такие же выводы содержались и в более раннем Письме от 27.02.2010 N 406-19.

Таким образом, начисление страховых взносов на стоимость подарков зависит от того, как эти подарки оформлены документально.

От редакции. Подробно об обложении страховыми взносами подарков рассказано в статьях Г.И. Демидова "Минздравсоцразвития об исчислении страховых взносов", N 6, 2010; Ю.В. Абросимовой "Обложение страховыми взносами отдельных выплат", N 9, 2010; Е.Л. Джабазян "Новые разъяснения Минздравсоцразвития по вопросам, связанным с обложением страховыми взносами отдельных выплат в пользу работников", N 10, 2010.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Поскольку стоимость подарков работникам и другим физическим лицам не включена в Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ*(6) (далее - Перечень), ФСС дает однозначный ответ: страховые взносы на стоимость подарков должны начисляться. По мнению чиновников, хотя подарки и не связаны с результатами трудовой деятельности, они прямо не указаны в упомянутом перечне и составляют доход застрахованных лиц. Соответствующие разъяснения специалистов ФСС изложены в письмах от 18.10.2007 N 02-13/07-10008 и от 10.10.2007 N 02-13/07-9665.

Налог на прибыль организаций. На основании п. 1 ст. 39 НК РФ дарение подарков - это безвозмездная передача права собственности на них одним лицом другому. В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость подарков и расходы, связанные с их приобретением, не учитываются при исчислении налога на прибыль. Данные расходы производятся за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль. С разъяснениями контролирующих органов по данному вопросу можно ознакомиться в письмах Минфина РФ от 08.12.2009 N 03-03-06/1/792, УФНС по г. Москве от 16.02.2009 N 16-15/013724.

Налог на добавленную стоимость. На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается их реализацией и является объектом обложения НДС. Из пункта 1 ст. 154 НК РФ следует, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость последних, исчисленная исходя из цен, устанавливаемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в них налога. Таким образом, в данном случае при расчете налоговой базы можно применять цену, по которой организацией были куплены подарки, и считать ее рыночной (Письмо Минфина РФ от 10.04.2006 N 03-04-11/64). При этом на основании положений п. 2 ст. 154 НК РФ налоговая база исчисляется как рыночная стоимость товара без учета НДС. Ставка налога по общему правилу составляет 10 или 18%.

Можно ли принять к вычету сумму НДС, предъявленную поставщиком новогодних подарков, поскольку приобретенный товар носит непроизводственный характер и не направлен на получение дохода? Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в соответствующих режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров через границу РФ без таможенного контроля и оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.

Таким образом, право на вычет по НДС возникает у налогоплательщика при соблюдении вышеуказанных требований НК РФ и документов, подтверждающих вычет по НДС, которые соответствуют данным условиям. К такому выводу пришли и арбитры в Постановлении ФАС МО от 12.03.2009 N КА-А40/1726-09.

Если организация в качестве цены реализации применит покупную цену, то начисленная сумма НДС совпадет с суммой "входного" налога и НДС по данной операции фактически будет нулевым.

Пример 1

Организация в декабре 2010 г. приобрела новогодние подарки на общую сумму 35 400 руб., в том числе НДС - 5 400 руб. Подарки были переданы работникам организации 31 декабря 2010 г.

В данном примере налоговой базой для начисления НдС является покупная стоимость подарков без налога, а именно 30 000 руб. При этом начисленная сумма НдС будет равна 5 400 руб.

Следует ли выписывать счет-фактуру при безвозмездной передаче? Несмотря на то, что счет-фактуру не надо передавать принимающей стороне, организация обязана выписывать такой документ. Кроме того, счет-фактуру необходимо зарегистрировать в книге продаж *(7), данные которой должны соответствовать показателям декларации по НДС.

Налог при применении УСНО. Организации, применяющие УСНО с объектом обложения "доходы минус расходы", не вправе учитывать расходы на подарки при исчислении единого налога, так как данный вид расходов не указан в закрытом перечне, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Пример 2

ООО "Матрица" закупило новогодние подарки для детей сотрудников в количестве 10 шт. по цене 354 руб. (в том числе НДС). 31.12.2010 подарки были выданы по ведомости сотрудникам.

В связи с этим в бухгалтерском учете организации необходимо составить следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приобретены новогодние подарки	10/6	60	3 000
Выделен НДС со стоимости подарков	19/3	60	540
Оплачены подарки	60	51	3 540
Переданы подарки детям работников	73	10/6	3 000
Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет, с рыночной стоимости переданных подарков	91/2	68	540
Отражена в составе прочих расходов стоимость новогодних подарков	91/2	73	3 000
Принят к вычету НДС	68	19/3	540
Начислено постоянное налоговое обязательство ((3 000 + 5 540) руб. х 20%)*	99	68
* Постоянное налоговое обязательство со стоимости не учитываемых при налогообложении расходов исчисляется в том случае, если организация применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2, но при этом предположим, что в соответствии с принятой в организации учетной политикой расходы, не связанные с основной деятельностью организации и не несущие экономической выгоды, подлежат списанию на счет 91/2 "Прочие расходы". Для учета движения такого имущества в плане счетов, утвержденном организацией в составе учетной политики, предназначен забалансовый счет 012 "Подарки".

С учетом принятой в организации учетной политики бухгалтер должен составить следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приобретены новогодние подарки	91/2	60	3 000
Выделен НДС со стоимости подарков	19/3	60	540
Оплачены подарки	60	51	3 540
Принят к вычету НДС	68	19/3	540
Поставлены на учет подарки (на забалансовый счет)	012		3 000
Выданы новогодние подарки по ведомости		012	3 000
Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет, с рыночной стоимости переданных подарков	91/2	68	540

Выплата премий к новому году

Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) входят в состав заработной платы работника (ст. 129 ТК РФ). Работодатель поощряет (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, грамотой) сотрудников, добросовестно исполняющих свои трудовые обязанности. Другие виды поощрений определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине (ст. 191 ТК РФ).

Для выплаты премий необходимо оформить приказ по форме N Т-11 или Т-11а *(8), в котором указываются данные о поощряемых сотрудниках. Каждый работник должен быть ознакомлен с приказом под роспись.

В бухгалтерском учете премии к новому году включаются в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Следует отметить, что начислить новогоднюю премию возможно двумя способами:

- по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (если выплата производится по решению собственника за счет нераспределенной прибыли организации);

- по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы" (если выплата премии осуществляется по решению не собственников компании, а ее руководителя).

Так как выплата премии к новому году не относится к расходам на оплату труда, ее начисление можно отразить по кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

На основании п. 2 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, если таковые предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами. В налоговом учете к расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

При этом в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы на любые виды вознаграждений помимо выплачиваемых на основании трудовых договоров, а также премии, выплачиваемые работникам за счет средств спецназначения или целевых поступлений (п. 21, 22 ст. 270 НК РФ).

По мнению Минфина, премии, выплачиваемые сотрудникам к праздничным дням, не относятся к выплатам стимулирующего характера, поэтому они не могут быть учтены в расходах для целей налогообложения прибыли (письма от 09.11.2007 N 03-03-06/1/786, от 22.05.2007 N 03-03-06/1/287). К таким же выводам пришли и судьи в Постановлении ФАС УО от 18.07.2007 N Ф09-4795/07-С2.

Обратите внимание! Если суммы премий к новому году включаются в состав прочих расходов, но при этом не отражены в налоговой базе по налогу на прибыль, в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

Следует отметить, что некоторые арбитры придерживаются иной точки зрения: если премии к праздничным датам предусмотрены трудовым либо коллективным договором (иным локальным актом), расходы на такие выплаты могут быть учтены в целях налогообложения (постановления ФАС ЗСО от 23.01.2008 N Ф04-222/2008(688-А27-37), Ф04-222/2008(741-А27-37), ФАС ЦО от 15.09.2006 по делу N А64-1004/06-11).

Однако, учитывая позицию Минфина, доказывать правомерность включения в расходы затрат по выплате премий к новому году придется в суде. А с учетом неоднозначной арбитражной практики вероятность решения дела в пользу налогоплательщика невелика.

Обратите внимание! Если не оформлять премию как новогоднюю, а признать ее вознаграждением по итогам работы за год, она будет иметь производственный характер. Следовательно, в бухгалтерском учете вознаграждение будет учтено в составе затрат на оплату труда и отнесено к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Соответственно, такая премия отражается по дебету счета учета затрат (20, 26, 44 и др.) и кредиту счета 70. В налоговом учете премии, имеющие производственный характер, уменьшают базу по налогу на прибыль (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Страховые взносы. В Письме Минздравсоцразвития РФ от 23.03.2010 N 647-19 специалисты ведомства разъяснили следующее. Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам. Согласно данной норме к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные трудовыми, коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя. С учетом изложенного выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, подлежат обложению страховыми взносами - как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем и, значит, связанные с трудовыми договорами. Исключением являются только суммы, указанные в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, которые страховыми взносами не облагаются.

Ранее в Письме от 10.03.2010 N 10-4/308103-19 Минздравсоцразвития указало, что страховыми взносами облагаются любые начисления стимулирующего характера, даже если организация не учитывает премии работникам в расходах по налогу на прибыль.

Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. В отношении указанных взносов ситуация является спорной. ФСС в Письме от 10.10.2007 N 02-13/07-9665 разъяснил, что все выплаты, не перечисленные в перечне, включаются в базу для обложения взносами. Премии сотрудникам в данный перечень не входят. Однако в Определении от 08.11.2007 N 14150/07 ВАС признал, что с выплат, не связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являющихся компенсирующими или стимулирующими, имеющими разовый и необязательный характер, не нужно начислять взносы на обязательное страхование.

Оказание материальной помощи

Для получения материальной помощи работник организации должен написать заявление, в котором, кроме суммы матпомощи, необходимо указать причину обращения. Следует отметить, что лучше использовать формулировку "в связи с тяжелым материальным положением", а не "в связи с празднованием Нового года".

С материальной помощи в размере 4 000 руб. не удерживается НДФЛ, а также на эту сумму не производится начисление страховых взносов (п. 28 ст. 217 НК РФ, п. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ). Если налоговая инспекция или органы контроля за уплатой страховых взносов посчитают, что за выплатой "матпомощи к новому году" кроется покупка новогодних подарков или премия, то скорее всего придется доначислить ранее не уплаченные налоги и взносы.

Участие сотрудников в новогоднем корпоративном вечере

С проведением новогодних корпоративных вечеров связаны значительные расходы. В бухгалтерском учете подобные расходы следует учитывать в составе прочих расходов, так как они не связаны с обычными видами деятельности организации. Факт подготовки и проведения новогоднего праздника должен быть оформлен внутренними документами организации, к которым относятся:

- приказ руководителя о подготовке и праздновании корпоративного Нового года;

- программа новогоднего мероприятия;

- утвержденный бюджет новогоднего мероприятия;

- отчет об исполнении этого бюджета, к которому должны прилагаться первичные оправдательные документы.

Для целей налогообложения прибыли подобные расходы не учитываются, так как не соответствуют требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Нужно ли при организации банкета удерживать НДФЛ со стоимости питания сотрудников? Вопрос об определении налоговой базы по НДФЛ при проведении корпоративных праздничных мероприятий был рассмотрен Минфином в Письме от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86. В ответе чиновники напомнили, что ст. 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

При проведении корпоративных мероприятий их участники могут получать доходы в натуральной форме, а организация, проводящая такие мероприятия, - выполнять функции налогового агента.

В этих целях организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическими лицами.

Вместе с тем специалисты ведомства подтвердили: если при проведении такого мероприятия отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником (участником корпоративного мероприятия), дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не возникает.

Следует отметить, что ранее контролирующие органы придерживались более категоричной позиции. Так, в Письме УФНС по г. Москве от 27.07.2007 N 28-11/071808 специалисты ведомства отметили: на основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им в денежной и натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. В подпункте 1 п. 2 ст. 211 НК РФ установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, например, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Таким образом, стоимость корпоративных развлекательных мероприятий для сотрудников российского представительства является доходом этих физических лиц, полученным в натуральной форме. Соответственно, такой доход подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Ранее аналогичные разъяснения УФНС по г. Москве были представлены в Письме от 22.12.2006 N 21-11/113019@.

О том, как можно определить доход отдельных сотрудников, Минфин рассказал в Письме от 19.06.2007 N 03-11-04/2/167: доход каждого налогоплательщика можно рассчитать на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов.

Что касается арбитров, они не согласны с позицией контролеров. Так, в Постановлении ФАС МО от 23.09.2009 N КА-А40/8528-09 суд пришел к выводу: с учетом положений ст. 209, п. 1 ст. 210, ст. 41, п. 1 ст. 230, п. 3 ст. 24 НК РФ НДФЛ носит персонифицированный характер и исчисляется исходя из суммы дохода, полученной каждым конкретным налогоплательщиком, при этом доходом признается экономическая выгода, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Для включения в доход каждого работника сумм платы за участие в корпоративных мероприятиях необходимо определить суммы дохода, полученного каждым конкретным сотрудником. Поскольку в материалах дела не подтверждается факт участия каждого конкретного работника в корпоративном мероприятии, а в отношении размера дохода, полученного сотрудником, отсутствует возможность его определения, произведенное налоговым органом доначисление сумм НДФЛ признано не соответствующим действующему законодательству.

В Постановлении ФАС ЗСО от 16.03.2006 N Ф04-1208/2006 (20713-А46-19) судьи особо отметили, что расчет в виде деления размера произведенных предприятием затрат на организацию и проведение праздников на общее количество работающих сотрудников не позволяет достоверно определить размер дохода, полученного каждым конкретным лицом.

Также неправомерно требование налогового органа о представлении списков сотрудников, которые принимали участие в соответствующих мероприятиях, если таковые не велись налоговым агентом (Постановление ФАС ДВО от 13.04.2005 N Ф03-А73/05-2/477).

В Постановлении от 16.11.2006 N А12-4773/06-С36 ФАС ПО указал, что организация оплатила праздничные мероприятия с участием работников за счет чистой прибыли и деньги сотрудникам не предоставила, поэтому данные средства их доходом не являются.

Мнения о неправомерности удержания НДФЛ с работников, принимавших участие в корпоративных мероприятиях, придерживаются судьи и в других постановлениях (постановления ФАС ДВО от 15.06.2009 N Ф03-2484/2009, ФАС ЦО от 16.02.2009 N А54-1345/2008-С8, ФАС СКО от 12.03.2008 N Ф08-478/08-265А, ФАС СЗО от 01.11.2006 N А56-2227/2006, от 01.03.2006 N Ф04-685/2006(20075-А45-6), от 21.02.2008 N А56-30516/2006).

Учитывая сложившуюся арбитражную практику и разъяснения Минфина, приведенные в Письме от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86, в рассматриваемой ситуации организации вправе не удерживать НДФЛ с работников.

Что касается страховых взносов, объекта для обложения ими нет, так как корпоративные мероприятия непосредственно не связаны с выполнением работниками их трудовых обязанностей.

Е.Л. Джабазян,

главный редактор журнала "Оплата труда:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.

*(3) Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997.

*(4) Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н.

*(5) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

*(6) Утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

*(7) Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в ред. Постановления Правительства РФ от 26.05.2009 N 451).

*(8) Утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1.